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       中級(jí)會(huì)計(jì)師 
      
            
        
      
    
      
    
    
      
    
      
        
      
        
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      甲公司為能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2019年1月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司80%的股份
      
						
      
							來(lái)源：焚題庫(kù) [2020年8月18日] 【大 中 小】
							
      
							
							
						
      
					
      
					
      
						
      
							
      
							
      
								
      類型：學(xué)習(xí)教育
      
								
      題目總量：200萬(wàn)+
      
								
      軟件評(píng)價(jià)：
      
							
      
						
      
						
      
							
      下載版本
      
							
						
      
						
        
					
        
					
        
						
        
					
        
					
        
						
        

        簡(jiǎn)答題 甲公司為能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2019年1月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司80%的股份。2019年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品500件，不含增值稅的購(gòu)買價(jià)格為每件1萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為0.5萬(wàn)元。 
        2019年乙公司對(duì)外銷售A商品200件，每件銷售價(jià)格為1.5萬(wàn)元（不含增值稅）；到2019年末，乙公司購(gòu)買的該批A商品還剩300件沒(méi)有出售。2019年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為0.8萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。 
        2020年乙公司對(duì)外銷售A商品200件，每件不含增值稅的銷售價(jià)格為1.6萬(wàn)元。2020年12月31日，乙公司年末存貨中仍有100件從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品未售出，A商品每件可變現(xiàn)凈值為0.6萬(wàn)元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為40萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。 
        要求：編制2019年和2020年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。 
        

        參考答案：（1）2019年抵銷分錄： 
        ①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)。 
        借：營(yíng)業(yè)收入（500×1） 500 
        貸：營(yíng)業(yè)成本 500 
        借：營(yíng)業(yè)成本 150 
        貸：存貨[300×（1-0.5）] 150 
        ②抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
        借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 
        貸：資產(chǎn)減值損失 60 
        ③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)。 
        2019年12月3日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=300×0.5=150（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300×1=300（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（300-150）×25%=37.5（萬(wàn)元）。因乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=37.5-15=22.5（萬(wàn)元）。2019年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下： 
        借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 
        貸：所得稅費(fèi)用 22.5 
        （2）2020年抵銷分錄： 
        ①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 
        借：未分配利潤(rùn)——年初 150 
        貸：營(yíng)業(yè)成本 150 
        ②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。 
        借：營(yíng)業(yè)成本 50 
        貸：存貨[100×（1-0.5）] 50 
        ③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
        借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 
        貸：未分配利潤(rùn)——年初 60 
        ④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
        借：營(yíng)業(yè)成本（60/300×200） 40 
        貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 
        ⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
        2020年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為40萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（60-40）=20（萬(wàn)元） 
        借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 
        貸：資產(chǎn)減值損失 
        ⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)。 
        2020年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=100×0.5=50（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)100×1=100（萬(wàn)元），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（100-50）×25%=12.5（萬(wàn)元）。 
        因乙公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬(wàn)元），期末合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)調(diào)整金額=12.5-10-22.5=-20（萬(wàn)元） 
        編制分錄，先調(diào)期初數(shù)： 
        借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 
        貸：未分配利潤(rùn)——年初 22.5 
        再調(diào)期初、期末數(shù)的差額： 
        借：所得稅費(fèi)用 20 
        貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 

        

        答案解析:
        

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