類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬(wàn)+
軟件評(píng)價(jià)：
下載版本
（1）2020年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司80%的股權(quán)，從而可以對(duì)乙公司實(shí)施控制。發(fā)行的股票每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為3元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，雙方適用的所得稅稅率均為25%；
（2）在購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為30000萬(wàn)元。
其中：股本為10000萬(wàn)元，資本公積為16000萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。除一批存貨外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元；
（3）乙公司2020年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積200萬(wàn)元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，尚未支付。2020年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元，2020年12月31日其公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)；
（4）截至2020年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售70%；
（5）2020年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)列示如下：
2020年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)可以使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。至2020年末，乙公司仍未收到該筆款項(xiàng)。乙公司對(duì)一年以內(nèi)應(yīng)收賬款按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他影響因素。
要求：
（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算合并商譽(yù)的金額；
（3）編制2020年12月31日合并報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄；
（4）編制2020年12月31日合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄；
（5）編制2020年12月31日合并報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄（不要求編制合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄）。
參考答案：（1）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3×10000） 30000
貸：股本 10000
資本公積 20000
（2）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=30000+（5100-5000）×（1-25%）=30075（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=30000-30075×80%=5940（萬(wàn)元）。
（3）調(diào)整乙公司存貨的相關(guān)調(diào)整分錄。
借：存貨（5100-5000） 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負(fù)債（100×25%） 25
借：營(yíng)業(yè)成本（100×70%） 70
貸：存貨 70
借：遞延所得稅負(fù)債（70×25%） 17.5
貸：所得稅費(fèi)用 17.5
（4）乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-（5100-5000）×70%x（1-25%）=1947.5（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1947.5×80%） 1558
貸：投資收益 1558
借：投資收益（1000×80%） 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（1200-800）x（1-25%）x80%] 240
貸：其他綜合收益 240
（5）
①母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷。
借：股本 10000
資本公積（16000+75） 16075
其他綜合收益[（1200-800）×（125%）] 300
盈余公積（400+200） 600
未分配利潤(rùn)——年末（3600+1947.5-200-1000） 4347.5
商譽(yù) 5940
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30998
少數(shù)股東權(quán)益[（10000+16075+300+600+4347.5）×20%] 6264.5
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷。
借：投資收益 1558
少數(shù)股東損益（1947.5×20%） 389.5
未分配利潤(rùn)——年初 3600
貸：提取盈余公積 200
對(duì)所有者（或股東）的分配 1000
未分配利潤(rùn)——年末 4347.5
③內(nèi)部抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn)[（200-10）×25%] 47.5
貸：所得稅費(fèi)用 47.5
借：少數(shù)股東損益[（200-10-47.5）×20%] 28.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益 28.5
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：信用減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5
借：少數(shù)股東損益[（20-5）×20%] 3
貸：少數(shù)股東權(quán)益 3
答案解析:
相關(guān)知識(shí)：第八節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例
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