類型：學習教育
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天地食品有限公司系某市外商投資企業(yè)，廠址位于市區(qū)，適用企業(yè)所得稅稅率是25%，企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。
2014年度會計報表上的主營業(yè)務收人9000萬元，其他業(yè)務收入10000萬元，利潤總額為1000萬元，已經(jīng)按照會計利潤預繳了企業(yè)所得稅250萬元；職工的“工資薪金”個人所得稅納稅情況：每個職工每月工資收入均超過費用扣除標準，并均按實際發(fā)放的應付工資代扣代繳了個人所得稅。2015年2月份達成稅務師事務所受托對該公司2014年度納稅情況進行審核，獲得如下資料：
(1)審核“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：轉讓國債所得25萬元，國債利息收入10萬元；境內居民企業(yè)分回利潤10萬元。
(2)審核“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：直接向某農(nóng)村小學捐贈成本為400萬元的自產(chǎn)商品一批，企業(yè)作出如下處理(已知該批商品不含稅市場價值500萬元)；
借：營業(yè)外支出 400
貸：庫存商品 400
因自然災害損失外購材料30萬元。經(jīng)過進一步審核發(fā)現(xiàn)，自然災害損失已經(jīng)取得保險公司賠款5萬元，企業(yè)未人賬。
(3)審核工資及三項經(jīng)費的稅前扣除，發(fā)現(xiàn)：支付的的2萬元工會經(jīng)費，未取得工會組織或稅務機關的任何收款憑據(jù)。
(4)審核“銷售費用——其他”科目時發(fā)現(xiàn)：12月25日，列支餐費5萬元，進一步審核發(fā)現(xiàn)，為年終宴請客戶的費用。進一步審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“管理費用——業(yè)務招待費”全年借方發(fā)生額125萬元。
(5)審核“其他應付款”科目時發(fā)現(xiàn)，2013年9月份收取的出租包裝物押金5萬元未做進一步處理。進一步檢查發(fā)現(xiàn)，該批包裝物的成本為3.2萬元，在“周轉材料”科目中核算。
(6)審核“應付賬款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應付賬款中有25萬元確實無法支付，企業(yè)未作處理。
(7)審核“盈余公積”科目時發(fā)現(xiàn)：2014年8月增加盈余公積3.5萬元，經(jīng)過進一步核實發(fā)現(xiàn)，為出口產(chǎn)品取得的匯兌收益。
(8)審核“財務費用”科目時發(fā)現(xiàn)：2014年支付向境內某居民企業(yè)借款的利息支出53萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2012年1月1日，借款金額530萬元，約定借款期3年按年付息。已知同期同類金融機構貸款年利率為6%。
(9)審核“營業(yè)外收人”科目發(fā)現(xiàn)，其中對外轉讓先進生產(chǎn)技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元(收入、成本、費用均獨立核算)。
(10)審核“實收資本”科目時發(fā)現(xiàn)：企業(yè)用盈余公積轉增資本的方式，增加股東的股份(已正確計算繳納了印花稅)。股東為3個自然人，其中外國人2名，三人分別取得的股份及在公司的行政職務為：美國人麥克10萬元，擔任公司的總經(jīng)理；德國人皮特20萬元，擔任公司的董事長；中國人李某20萬元，擔任公司的副董事長兼財務總監(jiān)。公司的會計處理為：
借：盈余公積 50
貸：實收資本 50
(11)實地察看企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2014年12月接受某汽車經(jīng)銷商捐贈的汽車一輛，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價款45萬元，稅金7.65萬元，年末沒有進行任何賬務處理。
要求：請根據(jù)以上資料作出相關稅收政策分析，并計算應補繳的各項稅額。涉及企業(yè)賬務處理有誤的地方，做出其相應的調整分錄(不用考慮所得稅和有關結轉的會計處理問題)。
參考答案：
(1)相關稅收政策分析：
①稅法規(guī)定，企業(yè)取得國債利息收入可以免征企業(yè)所得稅，但是國債的轉讓所得應當計入應納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)將國債的轉讓所得和國債利息收入均計人了投資收益中，所以應當對其中的國債利息收入納稅調減。
企業(yè)取得的境內居民企業(yè)分回的稅后利潤，屬于免稅收入，應當從境內應納稅所得額中調減。
“投資收益”科目應調減境內應納稅所得額=10+10=20(萬元)
②向農(nóng)村某小學的捐贈屬于直接捐贈，不得在稅前扣除。自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈應視同銷售繳納增值稅和所得稅。
應補增值稅=500×17%=85(萬元)
視同銷售調增應納稅所得額=500-400=100(萬元)
城建稅和教育費附加一并調整。
企業(yè)發(fā)生的自然災害有保險賠款的部分，稅前不得扣除。企業(yè)因自然災害造成外購材料損失，不用做進項稅額轉出。
“營業(yè)外支出”科目應調增應納稅所得額=400+5=405(萬元)
③工資及三項經(jīng)費中工會經(jīng)費支出2萬元，未取得任何收款憑據(jù)，應納稅所得額調增2萬元。
④稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費可以按照規(guī)定的比例在稅前扣除，對于超過稅前扣除限額的部分，應當納稅調增。企業(yè)在“銷售費用——其他”中列支的招待客戶餐費，屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，應當并入業(yè)務招待費中計算是否需要做納稅調整。
實際發(fā)生的業(yè)務招待費=125+5=130(萬元)
業(yè)務招待費稅前扣除限額：[9000+10000+5÷(1+17%)+500]×0.5%=97.52(萬元)
>(125+5)×60%=78(萬元)，扣除限額為78萬元。
業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=130-78=52(萬元)
⑤稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，如果超過1年未退還的，應當確認收入，計算增值稅和企業(yè)所得稅。
應補增值稅=5÷(1+17%)×17%=0.73(萬元)
包裝物押金應調增應納稅所得額=5-O.73-3.2=1.O7(萬元)
城建稅和教育費附加一并調整。
⑥稅法規(guī)定，對于確實無法支付的應付款項，應當計入了應納稅所得額征稅，應調增應納稅所得額25萬元。
⑦稅法規(guī)定，企業(yè)取得的匯兌收益應當計人應納稅所得額中，企業(yè)將匯兌收益計人了盈余公積中，屬于會計差錯.應當調整會計利潤，進而增加應納稅所得額，應調增應納稅所得額3.5萬元。
⑧稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
利息支出應調增應納稅所得額=53-530×6%=21.2(萬元)
⑨技術所有權轉讓所得500萬元以內的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。按申報表口徑，調減所得額=500+100×50%=550(萬元)。
⑩企業(yè)用盈余公積轉增資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。但是，外籍個人從外商投資企業(yè)分回的股息、紅利免征個人所得稅。
應代扣代繳中國人李某個人所得稅=20×20%=4(萬元)
?企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的，應當在接受捐贈的當期按價稅合計計入會計利潤，并計入應納稅所得額中，接受捐贈應調增應納稅所得額52.65萬元。同時，增值稅部分7.65萬元可以作為進項稅抵扣。
(2)計算應補繳的各項稅額。
應補增值稅：85+0.73-7.65=78.08(萬元)
應補城建稅及教育費附加=78.08×(7%+3%)=7.81(萬元)
稅務師審核后調整所得額=-20+100+405+2+52+1.07+25+3.5+21.2-550+52.65-7.81=84.61(萬元)
應補繳企業(yè)所得稅=84.61×25%=21.15(萬元)
(3)賬務調整分錄：
①將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈視同銷售增值稅未作處理：
借：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 85
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
②自然災害損失已經(jīng)取得保險公司賠款5萬元，企業(yè)未入賬。
借：銀行存款 5
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 5
③12月25日，銷售費用中列支用于業(yè)務招待的餐費5萬元。
借：以前年度損益調整(管理費用) 5
貸：以前年度損益調整(銷售費用) 5
④收取的2013年9月份的包裝物押金5萬元，滿一年未退，應該計算繳納增值稅。
借：其他應付款 5
貸：以前年度損益調整(其他業(yè)務收入) 4.27
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.73
借：以前年度損益調整(其他業(yè)務成本) 3.2
貸：周轉材料 3.2
⑤25萬元的應付賬款確實無法支付，企業(yè)未作處理。
借：應付賬款 25
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外收入) 25
⑥出口產(chǎn)品取得的匯兌收益3.5萬元計人了“盈余公積”科目。
借：盈余公積 3.5
貸：以前年度損益調整(財務費用) 3.5
⑦應代扣代繳中國人李某個人所得稅4萬元。
借：實收資本4
貸：應交稅費——應交個人所得稅(代扣代繳) 4
【提示】若由股東李某個人補交其個稅，那么借方可以計入“其他應收款”科目。
⑧2014年12月接受某汽車經(jīng)銷商捐贈的汽車一輛，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，年末沒有進行任何賬務處理。
借：固定資產(chǎn) 45
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 7.65
貸：以前年度損益調整(營業(yè)外收入) 52.65
⑨合并計算應補繳的城建稅和教育費附加：
借：以前年度損益調整(營業(yè)稅金及附加) 7.81
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 5.47
——應交教育費附加 2.34.
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