參考答案：
（1）計算租賃期開始日甲公司租賃負(fù)債金額；確定使用權(quán)資產(chǎn)成本。
①尚未支付的租賃付款額=固定付款額（150×2）+可變租賃付款額0+購買選擇權(quán)的行權(quán)價格0+行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項0+根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項0=300（萬元）。
注：第1年租金在租賃期開始日支付；與資產(chǎn)績效相關(guān)的可變租賃付款額不計入租賃付款額初始計量金額中；因承租人行使終止租賃選擇權(quán)需要支付剩余期限租金，對甲公司不經(jīng)濟(jì)，預(yù)計將不會行使終止租賃選擇權(quán)。
②租賃負(fù)債金額=尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值=150÷（1+10%）+150÷（1+10%）2=260.33（萬元）；
未確認(rèn)融資費(fèi)用=尚未支付的租賃付款額300－尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值260.33=39.67（萬元）。
③使用權(quán)資產(chǎn)成本=租賃負(fù)債260.33+租賃期開始日支付的租金150+初始直接費(fèi)用2+承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)0=412.33（萬元）。
（2）對甲公司2020年租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
①2020年1月1日，租賃期開始日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)：
借：使用權(quán)資產(chǎn) 412.33

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 39.67

貸：租賃負(fù)債——應(yīng)付租賃款 300

銀行存款 （150+2）152

②2020年12月31日：
a.計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊：
使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該在取得當(dāng)月開始計提折舊，由于甲公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)在租賃期3年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限3年兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊，因此，2020年折舊額=（使用權(quán)資產(chǎn)原值412.33－預(yù)計凈殘值0）+36個月×12=137.44（萬元）：
借：制造費(fèi)用 137.44

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 137.44

b.計算利息費(fèi)用：
2020年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初余額412.33×實際利率10%=41.233（萬元）：
借：財務(wù)費(fèi)用 41.233

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 41.233

c.支付可變租賃付款額：
應(yīng)支付可變租賃付款額=營業(yè)收入4000×4%=160（萬元）。
借：營業(yè)成本（或制造費(fèi)用） 160

貸：銀行存款 160

（3）針對丙公司租賃業(yè)務(wù)，判斷租賃類型；并對2020年租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
①判斷租賃類型：
因租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不做重大改造其他客戶無法使用；而且，租賃期3年，全新設(shè)備的使用年限3年，租賃期為資產(chǎn)使用年限的全部，故該租賃應(yīng)分類為融資租賃。
②確定租賃收款額：
租賃收款額=承租人需支付的固定付款額（150×3）－租賃激勵0+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額0+購買選擇權(quán)的行權(quán)價格0+承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項0+擔(dān)保資產(chǎn)余值0=450（萬元）。
③確定租賃投資總額：
租賃投資總額=應(yīng)收的租賃收款額450+未擔(dān)保余值0=450（萬元）。
④確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益：
租賃投資凈額=租賃資產(chǎn)在租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值400+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用3.51=403.51（萬元）；
未實現(xiàn)融資收益=租賃投資總額450－租賃投資凈額403.51=46.49（萬元）。
⑤計算租賃內(nèi)含利率
租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。即：
應(yīng)收融資租賃款現(xiàn)值［150+150×（P/A，r，2）］+未擔(dān)保余值現(xiàn)值［0×（P/F，r，3）］=租賃資產(chǎn)公允價值400+初始直接費(fèi)用3.51=403.51（萬元），采用插值法計算得到租賃的內(nèi)含利率為12%。
注：在20多年注會考試中，只有1年要求考生計算內(nèi)含利率；一般情況下，內(nèi)含利率作為已知條件。
⑥丙公司2020年財務(wù)處理：
a.2020年1月1日租賃期開始日：
借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 300

銀行存款 150（第1年租金）

貸：融資租賃資產(chǎn) 395

資產(chǎn)處置損益 （400－395）5

銀行存款 3.51

應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益 46.49

b.2020年12月31日計算利息收入：
借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益 30.42

貸：租賃收入 ［（300－46.49）×12%］30.42

c.收到可變租賃付款額：
應(yīng)收可變租賃付款額=營業(yè)收入4000×4%=160（萬元）。
借：銀行存款 160

貸：租賃收入 160

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