簡(jiǎn)答題 唐山市某陶瓷生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，
2014年企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額如下表所示：

2015年初，該企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)2014年度納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)“銷(xiāo)售費(fèi)用”中有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)350萬(wàn)元；銷(xiāo)售部門(mén)人員工資獎(jiǎng)金及辦公費(fèi)用100萬(wàn)元；樣品費(fèi)50萬(wàn)元，經(jīng)查為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的陶瓷產(chǎn)品，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計(jì)為50萬(wàn)元，同類(lèi)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 50萬(wàn)元
(2)“管理費(fèi)用”中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元；允許扣除的低值易耗品攤銷(xiāo)20萬(wàn)元；繳納印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅款20萬(wàn)元。其余為管理人員工資、日常辦公費(fèi)用和繳納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)等。其中低值易耗品中有一部分是公司食堂自用的自產(chǎn)餐具，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，同類(lèi)不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為18萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 15萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 5萬(wàn)元
(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中有一年期向其他企業(yè)借款利息6萬(wàn)元，借款本金為100萬(wàn)元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；另有一年期銀行貸款200萬(wàn)元，一年內(nèi)支付利息8萬(wàn)元。
(4)經(jīng)審核“資產(chǎn)減值損失”10萬(wàn)元，屬于計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的減值準(zhǔn)備。
(5)“投資收益”200萬(wàn)元，均為直接投資于境內(nèi)居民企業(yè)，取得股息所得。被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%(被投資企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè))。
(6)“營(yíng)業(yè)外收入”為生產(chǎn)過(guò)程中的邊角料銷(xiāo)售取得的含稅收入，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 20萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn)元
(7)“營(yíng)業(yè)外支出”中稅款滯納金1萬(wàn)元；環(huán)保部門(mén)的罰款1萬(wàn)元；合同違約金3萬(wàn)元；通過(guò)政府部門(mén)向社會(huì)的公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元。
(8)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)400萬(wàn)元，其中殘疾人的工資20萬(wàn)元、返聘退休人員工資10萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)60萬(wàn)元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)。
(9)審核“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4萬(wàn)元
貸：銀行存款 23.4萬(wàn)元
已知：該企業(yè)2014年各月均有應(yīng)納增值稅稅額并都已經(jīng)繳納。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%。
要求：按照順序回答下列問(wèn)題，如涉及到計(jì)算需寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。
(1)根據(jù)納稅人的資料和稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，指出企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及其附加的納稅問(wèn)題，并作出其調(diào)整分錄。
(2)根據(jù)納稅人的資料和稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，指出影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。
(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
(4)填寫(xiě)下列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(簡(jiǎn)表)。(無(wú)具體金額可填寫(xiě)“0”)
人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))

參考答案：(1)指出企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及其附加的納稅問(wèn)題，并作出其調(diào)整分錄
①自產(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，應(yīng)納增值稅＝80×17%＝13.6(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整 136000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136000
②自產(chǎn)貨物用作職工食堂作為餐具，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，應(yīng)納增值稅＝18×17%＝3.06(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整 30600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30600
③企業(yè)銷(xiāo)售邊角料應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而且應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，應(yīng)納增值稅＝20÷1.17×17%＝2.91(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整 29100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 29100
【提示】營(yíng)業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入之間的調(diào)整，借貸雙方都是以前年度損益調(diào)整科目，不用進(jìn)行處理。
④上述三項(xiàng)增值稅的調(diào)整，應(yīng)補(bǔ)征城建稅和教育費(fèi)附加，合計(jì)＝(13.6+3.06+2.91)×(7%+3%)＝1.96(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整 19600萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 13700
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 5900
(2)指出影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及應(yīng)如何作納稅調(diào)整
①自產(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格確定為視同銷(xiāo)售收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加額＝80-50＝30(萬(wàn)元)。應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅，借方影響銷(xiāo)售費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除；同時(shí)相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅前扣除。
②自產(chǎn)貨物用作職工食堂作為餐具，屬內(nèi)部處置，企業(yè)所得稅不視同銷(xiāo)售，所發(fā)生支出允許稅前扣除；企業(yè)自產(chǎn)貨物用于集體福利，增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售，這部分增值稅影響借方“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”科目，可以在稅前扣除；同時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加可以在稅前扣除。
③企業(yè)銷(xiāo)售邊角料應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而且應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。所以會(huì)計(jì)上應(yīng)價(jià)稅分離調(diào)增其他業(yè)務(wù)收入17.09萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，調(diào)增增值稅2.91萬(wàn)元；相應(yīng)調(diào)整城建稅教育費(fèi)附加可以在稅前扣除。所以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入＝2000+80+17.09＝2097.09(萬(wàn)元)。
④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝2097.09×15%＝314.56(萬(wàn)元)．實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)350萬(wàn)元，按照限額扣除。納稅調(diào)增額＝350-314.56＝35.44(萬(wàn)元)
⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：2097.09×0.5%＝10.49(萬(wàn)元)小于50×60%＝30(萬(wàn)元)，所以只能稅前扣除10.49萬(wàn)元。納稅調(diào)增額＝50-10.49＝39.51(萬(wàn)元)
⑥企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息費(fèi)用超過(guò)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的部分不可以稅前扣除。納稅調(diào)增額＝6-100×(8÷200)＝6-4＝2(萬(wàn)元)
⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。所以，應(yīng)納稅調(diào)增10萬(wàn)元。
⑧“營(yíng)業(yè)外支出”中：稅款滯納金1萬(wàn)元和環(huán)保部門(mén)的罰款1萬(wàn)元，不得稅前扣除。
企業(yè)正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝581.90-13.6(自產(chǎn)貨物用于樣品增值稅視同銷(xiāo)售調(diào)整的銷(xiāo)售費(fèi)用)-3.06(因自產(chǎn)餐具用于食堂增值稅視同銷(xiāo)售而調(diào)增的管理費(fèi)用)-2.91(邊角料價(jià)稅分離繳納的增值稅)-1.96(城建稅和教育費(fèi)附加)＝560.37(萬(wàn)元)
公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝560.37×12%＝67.24(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，按照限額稅前扣除。納稅調(diào)整增加額＝120-67.24＝52.76(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外支出合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1+1+52.76＝54.76(萬(wàn)元)
⑨實(shí)際發(fā)生的合理的工資可以稅前扣除。殘疾人員工資可以加計(jì)扣除20萬(wàn)元。
職工福利費(fèi)扣除限額＝400×14%＝56(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生63.06萬(wàn)元(考慮自產(chǎn)貨物用作職工食堂作為餐具對(duì)福利費(fèi)用的調(diào)整3.06)納稅調(diào)增7.06萬(wàn)元。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝400×2.5%＝10(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，納稅調(diào)增2萬(wàn)元。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝400×2%＝8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，納稅調(diào)增2萬(wàn)元。工資和“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝20-(7.06+2+2)＝8.94(萬(wàn)元)
⑩企業(yè)直接投資于境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息紅利所得屬于免稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減200萬(wàn)元。
(3)應(yīng)納稅所得額＝560.37+30+35.44+39.51+2+10+54.76-8.94-200＝523.14(萬(wàn)元)
企業(yè)購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。應(yīng)納企業(yè)所得稅＝523.14×25%-20×10%＝128.79(萬(wàn)元)
(4)
人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))



【提示】納稅調(diào)整增加額＝80+30.44+39.51+2+10+2+52.76+7.06+2+2＝232.77(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整減少額＝50+20+200＝270(萬(wàn)元)

答案解析:無(wú)

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