甲公司為一家上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了
類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬(wàn)+
軟件評(píng)價(jià)：
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（1）甲公司于2017年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
①以乙公司2017年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②該合并合同于2018年1月1日已獲股東大會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元），公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為3600萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)額600萬(wàn)元，公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，不考慮處置無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。
2018年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬(wàn)元，其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4000萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：
①存貨，評(píng)估增值500萬(wàn)元，截至2018年12月31日購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售；
②應(yīng)收賬款，減值200萬(wàn)元，截至2018年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；
③固定資產(chǎn)，增值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值；
④或有負(fù)債，增值300萬(wàn)元，存在一項(xiàng)未決訴訟，乙公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，截至2018年末，乙公司勝訴，不需要支付任何款項(xiàng)。
（2）甲公司2018年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款750萬(wàn)元（不含稅），以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬(wàn)元，6月18日投入管理部門(mén)使用。
該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（3）2018年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬(wàn)元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。
該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。
甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買(mǎi)了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，債券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。
（4）乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3010萬(wàn)元（均由投資者享有）。2018年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積301萬(wàn)元。乙公司2018年因持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元。2018年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬(wàn)元。
（5）乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4110萬(wàn)元（均由投資者享有）。2019年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積411萬(wàn)元。乙公司2019年因持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元。2019年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬(wàn)元。
（6）2020年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無(wú)法控制乙公司，甲公司將剩余股權(quán)作為其他權(quán)益工具投資核算。出售價(jià)款為16800萬(wàn)元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。
（7）其他資料：本題中不考慮所得稅以及其他因素。
要求：
（1）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算2018年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算2018年1月1日購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
（4）分別編制2018年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
（5）編制2020年1月3日甲公司個(gè)別報(bào)表中與處置乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算甲公司2020年1月3日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益。
參考答案：（1）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）合并成本=5700+3300=9000（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000
累計(jì)攤銷(xiāo)600
貸：其他業(yè)務(wù)收入5700
無(wú)形資產(chǎn)3600
資產(chǎn)處置損益300[3300-（3600-600）]
借：其他業(yè)務(wù)成本5000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000
貸：投資性房地產(chǎn)6000
（3）合并商譽(yù)=9000-10600×75%=1050（萬(wàn)元）
借：存貨500
固定資產(chǎn)100
貸：資本公積100
應(yīng)收賬款200
預(yù)計(jì)負(fù)債300
借：股本5000
資本公積4100[4000+100]
其他綜合收益500
盈余公積100
未分配利潤(rùn)900
商譽(yù)1050
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000
少數(shù)股東權(quán)益2650[10600×25%]
（4）
①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄
借：營(yíng)業(yè)收入750
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價(jià)150
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15[150÷5×6/12]
貸：管理費(fèi)用15
借：少數(shù)股東權(quán)益33.75[（150-15）×25%]
貸：少數(shù)股東損益33.75
②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄
借：存貨500
固定資產(chǎn)100
貸：資本公積100
應(yīng)收賬款200
預(yù)計(jì)負(fù)債300
期末相關(guān)調(diào)整分錄
借：營(yíng)業(yè)成本500
管理費(fèi)用10[100/10]
應(yīng)收賬款200
預(yù)計(jì)負(fù)債300
貸：存貨500
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10
信用減值損失200
營(yíng)業(yè)外支出300
③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3010-500-10+200+300=3000（萬(wàn)元）
確認(rèn)投資收益=（3000-510）×75%=1867.5（萬(wàn)元）
確認(rèn)其他綜合收益=100×75%=75（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1942.5
貸：投資收益1867.5
其他綜合收益75
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9000+1942.5=10942.5（萬(wàn)元）
④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄
借：股本5000
資本公積4100
其他綜合收益600[500+100]
盈余公積401[100+301]
年末未分配利潤(rùn)3089[900+3000-301-510]
商譽(yù)1050
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10942.5
少數(shù)股東權(quán)益3297.5[13190×25%]
⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄
借：投資收益2250[3000×75%]
少數(shù)股東損益750[3000×25%]
年初未分配利潤(rùn)900
貸：提取盈余公積301
向所有者分配利潤(rùn)510
年末未分配利潤(rùn)3089
⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄
借：應(yīng)付債券985.66
貸：債權(quán)投資985.66[961×（1+6%）-1100×3%]
借：投資收益57.66[961×6%]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用57.66
借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息33[1100×3%]
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息33
（5）處置股權(quán)的相關(guān)處理：
借：銀行存款16800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400[9000×70%/75%]
投資收益8400
對(duì)于剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量：
借：其他權(quán)益工具投資——成本1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資600
投資收益600
（6）合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額]-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例=[（16800+1200）-（10600+3000-510+100+4110-100/10-1410+200）×75%]-1050+300×75%
=5115（萬(wàn)元）。
答案解析:
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