參考答案：（1）在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進行初始計量，在本題中，由于在租賃期開始日，甲公司對行使購買選擇權(quán)的可能性進行評估后認為，不能合理確定將行使購買選擇權(quán)，因此租賃付款額不應(yīng)包括購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。又因為不存在租賃激勵、初始直接費用以及到期后的為了使總租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃合同約定的狀態(tài)將要發(fā)生的成本等，所以使用權(quán)資產(chǎn)等于租賃負債的初始計量金額。
租賃付款額=600×5=3000（萬元）
租賃期開始日確認的租賃負債=600*（P/A，5%，5）=600×4.33=2598（萬元）

（2）（本題采用攤余成本法計算2×21年至2×25年的利息費用）
①2×21年末甲公司的利息費用以及相應(yīng)的會計分錄如下：
未確認融資費用攤銷額=（年初租賃付款額-年初未確認融資費用）×5%=（3000-402）5%=129.9（萬元）


②2×22年末甲公司的利息費用以及相應(yīng)的會計分錄如下：
年初租賃付款額=3000-600=2400（萬元）
年初未確認融資費用=402-129.9=272.1（萬元）
未確認融資費用攤銷額=（年初租賃付款額一年初未確認融資費用）×5%=（2400-272.1）×5%=106.4（萬元）

③2×23年末甲公司的利息費用以及相應(yīng)的會計分錄如下：
年初租賃付款額=3000-600×2=1800（萬元）
年初未確認融資費用=402-129.9-106.4=165.7（萬元）
未確認融資費用攤銷額=（年初租賃付款額-年初未確認融資費用）×5%=（1800-165.7）×5%=81.72（萬元）

④2×21年至2×25年租賃負債攤銷表如表16-1所示。

（3）租賃期開始日后，購買選擇權(quán)的評估：結(jié)果或?qū)嶋H情況發(fā)生變化，承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率：無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。在第3年年末，甲公司應(yīng)該對租賃負債進行重新計量以涵蓋購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，并采用修訂后的折現(xiàn)率6%進行折現(xiàn)。
①重新計量后的租賃負債=600×（P/A，6%，2）+300×（P/F，6%，2）=600×1.83+300×0.89=1365（萬元）
重新計量前的租賃負債=1116.02萬元
應(yīng)調(diào)整增加使用權(quán)資產(chǎn)=1365-1116.02=248.98（萬元）
相應(yīng)分錄如下：

②后續(xù)的租賃負債攤銷表如表16-2所示。


②2×25年末：
分析：
使用權(quán)資產(chǎn)按照直線法計提折舊，2×21年至2×23年計提折舊金額=2598÷5×3=1558.8（萬元）。
2×23年末，甲公司合理確定兩年后將行使購買選擇權(quán)，應(yīng)將重新計量的使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值在剩余使用壽命內(nèi)計提折舊，因此，2×24年至2×25年計提的折舊金額=（2598-1558.8+248.98）÷7×2=368.05（萬元）。
至2×25年末，甲公司累計計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊金額=1558.8+368.05=1926.85（萬元）。
會計處理如下：

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答案解析:

相關(guān)知識：第二節(jié) 承租人會計處理