類型：學習教育
題目總量：200萬+
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（1）10月1日，甲公司收到投資者投入的資本金2000萬元。
（2）10月10日，甲公司支付銀行存款339萬元購入A商品，收到的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元（300×13%）。
（3）11月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A商品，A商品的單獨售價為50萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，A商品發(fā)出3個月后，甲公司應(yīng)從乙公司購入大體相當?shù)呢浳�，甲公司才有�?quán)收取A商品的合同對價。該商品發(fā)出時控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至客戶，該批商品的成本為30萬元。
（4）11月1日，甲公司從證券市場按面值購入丙公司當天發(fā)行的債券100萬元，該債券票面利率6%，5年期，每年付息一次；同時支付相關(guān)稅費2000元。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。
12月31日，該債券市價為103萬元（不含利息）。根據(jù)稅法規(guī)定，債券公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。
（5）12月2日，甲公司支付300萬元投資于丁公司，持有丁公司2%的股份，作為非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。12月31日，該股權(quán)公允價值為330萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。
（6）12月5日，甲公司為規(guī)避未來購入商品的價格波動風險，與金融公司簽訂了項期限為3年的遠期合同，甲公司將其分類為現(xiàn)金流量套期。12月31日，經(jīng)計算，該遠期合同產(chǎn)生的利得中屬于套期有效的部分為60萬元，不存在套期無效部分。根據(jù)稅法規(guī)定，套期公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。
（7）12月28日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售A商品150萬元（不含增值稅），預先收取價款50萬元（不含增值稅），約定于次年1月10日發(fā)出商品。
（8）12月31日，甲公司對合同資產(chǎn)進行減值測試，經(jīng)計算預期信用損失為5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提減值發(fā)生的損失不得在所得稅前抵扣，但可以在實際發(fā)生時稅前抵扣。
（9）假設(shè)不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費和其他因素。
要求：
（1）編制上述資料（1）~（8）的會計分錄。
（2）根據(jù)上述業(yè)務(wù)計算甲公司2019年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，編制
有關(guān)所得稅的會計分錄。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，按凈利潤的10%提取盈余公積。
（4）根據(jù)上述資料，填列2019年資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目。
參考答案：
（1）編制上述資料（1）~（8）的會計分錄。
資料（1），10月1日收到資本金（單位：萬元，下同）： 
資料（2），10月10日購入庫存商品： 
注：合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。因甲公司收取A商品的款項時，還存在購入客戶商品的履約風險，其債權(quán)應(yīng)計入合同資產(chǎn)。
資料（4），11月1日購入債券： 
12月31日，計算利息和反映公允價值變動： 
資料（5），12月2日，甲公司投資于丁公司，持股比例2%： 
12月31日，反映公允價值變動： 
資料（6），12月5日，甲公司簽訂遠期合同時不記賬；
12月31日反映遠期合同利得： 
資料（7），12月28日，銷售商品預收貨款： 
資料（8），12月31日計提合同資產(chǎn)減值： 
（2）計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，編制有關(guān)所得稅的會計分錄根據(jù)資料（1）~（8）計算稅前利潤50-30-0.2+1+3-5=18.8（萬元）
應(yīng)納稅所得額=稅前利潤18.8-調(diào)減公允價值變動收益3+調(diào)整信用減值損失5=20.8（萬元）
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額20.8×所得稅稅率25%=5.2（萬元）
由于交易性金融資產(chǎn)年末賬面價值103萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異3萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=3×25%=0.75（萬元），應(yīng)調(diào)增所得稅費用0.75萬元。
由于其他權(quán)益工具投資年末賬目價值330萬元，其計稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異30萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=30×25%=7.5（萬元），應(yīng)調(diào)減其他綜合收益7.5萬元。
由于套期工具年末賬面價值60萬元（資產(chǎn)），其計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債=60×25%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減其他綜合收益15萬元。
由于合同資產(chǎn)年末賬面價值為51.5萬元（56.5-5），其計稅基礎(chǔ)為56.5萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異5萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25萬元，同時調(diào)減所得稅費用12.5萬元。年末有關(guān)所得稅的會計分錄為： 
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，按凈利潤10%提取盈余公積
2019年凈利潤=稅前利潤18.8-所得稅費用4.7=14.1（萬元） 
將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 
按10%提取盈余公積： 
（4）根據(jù)上述資料，填列資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目： 
注①：12月31日資產(chǎn)負債賬面余額
貨幣資金=2000-339-100.2-300+50=1310.8
實收資本=2000
庫存商品=300-30=270
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅=-39+6.5=-32.5（借方余額）（其他流動資產(chǎn)）
合同資產(chǎn)56.5
合同資產(chǎn)減值準備=5
交易性金融資產(chǎn)=100+3=103
應(yīng)收利息=1（其他應(yīng)收款）
其他權(quán)益工具投資=300+30=330
套期工具=60（借方余額）（其他非流動金融資產(chǎn)）
合同負債=50
遞延所得稅資產(chǎn)=1.25
遞延所得稅負債=23.25
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅=5.2
其他綜合收益=22.5+45=67.5
盈余公積=1.41
利潤分配—未分配利潤=14.1-1.41=12.69
注②合同資產(chǎn)凈額=合同資產(chǎn)賬面余額56.5-合同資產(chǎn)減值準備5=51.5
注③損益類賬戶的2019年發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入＝50
主營業(yè)務(wù)成本＝30
投資收益=-0.2+1=0.8
公允價值變動損益=3
其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動=30-7.5=22.5
其他綜合收益—一現(xiàn)金流量套期儲備=60-15=45
信用減值損失=5
所得稅費用=4.7
（5）根據(jù)上述資料，填列利潤表中的相關(guān)項目： 
（5）根據(jù)上述資料，填列2019年利潤表中的相關(guān)項目 
答案解析:
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