簡(jiǎn)答題 【2015年真題】20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實(shí)際凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。
要求：
(1)對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
(2)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
(3)計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

參考答案：

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 ①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 ②無(wú)形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。 ③可供出售金融資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。 ④預(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 ⑤發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過(guò)其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。 (3)除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。固定資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(15000-12000)×25%=750（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(600-0)×25%=150（萬(wàn)元）；廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(1500-1000)×25%=125（萬(wàn)元）；因此，遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=期末余額(750+150+125)-期初余額100=925（萬(wàn)元）；遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）；綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925（萬(wàn)元）。

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