類型：學習教育
題目總量：200萬+
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長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2011年4月1日，支出2000萬元
(2)2011年6月1日，支出1000萬元
(3)2011年7月1日，支出3000萬元
(4)2012年1月1日，支出2400萬元
(5)2012年4月1日，支出l 200萬元
(6)2012年7月1日，支出800萬元長江公司為建造該辦公樓于2011年1月1日專門借款4800萬元，借款期限為3年，年利率為4％，按年于每年年末支付利息。除此之外，無其他專門借款。該筆借款票面利率與實際利率相等。該辦公樓的建造還占用一筆一般借款：長江公司發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券，發(fā)行日為2010年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，按年于年末支付利息。債券發(fā)行收款為20982．84萬元，另支付發(fā)行費用62．86萬元，債券實際年利率為4％。專門借款的閑置資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并將收到款項存入銀行。假定全年按360天計。因原料供應不及時，工程項目于2011年8月1日～12月31日發(fā)生中斷。
假定：
(1)長江公司按年計提利息；
(2)不考慮其他因素。
要求：
(1)編制長江公司2010年發(fā)行債券及年末計提并支付利息的會計分錄。
(2)計算長江公司2011年和2012年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(3)計算長江公司2011年和2012年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(4)計算長江公司2011年和2012年利息資本化金額及應計入當期損益的金額。
(5)編制長江公司2011年和2012年與利息資本化金額有關的會計分錄。
參考答案：
(1)
①2010年1月1日
借：銀行存款 20952．84
貸：應付債券—面值 20000
—利息調整 952．84
借：應付債券—利息調整 62．86
貸：銀行存款 62．86
②2010年12月31日2010年1月1日債券的攤余成本=20952．84-62．86=20889．98(萬元)。
借：財務費用835．60(20889．98x 4％)
應付債券—利息調整 l64．40
貸：銀行存款 l 000(20000×5％)
(2)
①2011年
2011年專門借款能夠資本化的期間為4月1-7月31日，共4個月。
2011年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12-(4800-2000)×0．25％x 2-(4800-2000-1000)×0．25％×1=45．5(萬元)。
2011年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日~3月31日和8月1日~12月31日，共8個月。2011年專門借款利息應計入當期損益的金額=4800×4％×8／12-4800×0．25％×3=92(萬元)。
2011年專門借款利息收入=4800×o．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×l=54．5(萬元)。
②2012年
2012年專門借款能夠資本化的期間為l月1~9月30日，共9個月。
2012年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬元)
2012年專門借款不能資本化的期間為10月1~12月31日，共3個月。
2012年專門借款利息應計入當期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬元)
(3)
①2011年
2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1200×1／12=100(萬元)；
2011年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)；
2011年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60-1000=20725．58(萬元)；
2011年債券利息費用=20725．58×4％=829．02(萬元)
2011年一般借款利息應計入當期損益的金額=829．02-4=825．02(萬元)
②2012年
2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=350()(萬元)
2012年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)
2012年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02-1000=20554．6(萬元)
2012年債券利息費用=20554．6×4％=822．18(萬元)
2012年一般借款利息應計入當期損益的金額=822．18-140=682．18(萬元)
(4)
2011年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)
2011年應計入當期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)
2012年利息資本化金額=144+140=284(萬元)2012年應計入當期損益的金額=48+682．18=730．18(萬元)
(5)2011年
借：在建工程 49．5
財務費用 917．02
銀行存款 54．5
應付債券——利息調整 170．98
貸：應付利息 1192 (4800×4％+20000×5％)
借：應付利息 1192
貸：銀行存款 1192
2012年
借：在建工程 284
財務費用 730．18
應付債券——利息調整 l77．82
貸：應付利息 1192 (4800×4％+20000×5％)
借：應付利息 1192
貸：銀行存款 1192
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