A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×21年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元
類型：學(xué)習(xí)教育
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單項選擇題 A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×21年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元，可行權(quán)日為2×22年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2×21年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A公司的股票在2×21年12月31日的價格為12元/股。A公司2×21年銷售收入增長率為4.1%，2×22年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×21年會計處理的表述中，不正確的是（）。
A.2×21年1月1日不作會計處理
B.2×21年12月31日應(yīng)確認管理費用75萬元
C.2×21年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.2×21年12月31日應(yīng)確認所得稅費用50萬元
正確答案：D
答案解析:2×21年12月31日應(yīng)確認的成本費用＝3×50×1×1/2＝75（萬元）
股票的公允價值＝1×50×12×1/2＝300（萬元）
股票期權(quán)行權(quán)價格＝1×50×4×1/2＝100（萬元）
預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）
A公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為75萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：所得稅費用 （75×25%）18.75
資本公積——其他資本公積31.25
相關(guān)知識：第五節(jié) 所得稅費用的確認和計量
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