簡(jiǎn)答題 （本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分）
甲上市公司有關(guān)資產(chǎn)減值的資料如下。
（一）商譽(yù)的減值測(cè)試相關(guān)資料：
2015年1月2日，甲公司以庫(kù)存商品、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個(gè)公司適用的所得稅稅率均為25%，2015年1月2日有關(guān)合并對(duì)價(jià)資料如下：

甲公司發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用20萬(wàn)元。
購(gòu)買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6000萬(wàn)元，其中股本4000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

假定上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。至2015年12月31日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7368.75萬(wàn)元，可收回金額為8100萬(wàn)元。
（二）甲公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2014年以來(lái)，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備等進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備的減值測(cè)試相關(guān)資料如下。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對(duì)外出售。
①減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元、600萬(wàn)元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無(wú)其他用途。其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無(wú)法單獨(dú)確定。
②減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。
③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬(wàn)元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元；如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬(wàn)元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無(wú)法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下。
①2016年有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：

②2017年，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。
③2018年，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：

(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
①將設(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
該資產(chǎn)組的可收回金額
=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1397.23（萬(wàn)元）
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(900+600+500)-1397.23=602.77（萬(wàn)元）
其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-(340-4(1)=200(萬(wàn)元)
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200)×900÷1500≈241.66（萬(wàn)元）
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77-241.66=161.11(萬(wàn)元)
②對(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100（萬(wàn)元）
要求：
(1)根據(jù)資料（一），計(jì)算2015年1月2日甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本。
(2)根據(jù)資料（一），計(jì)算2015年1月2日購(gòu)買U合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料（一），計(jì)算至2015年末乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。
(4)根據(jù)資料（一），分析、判斷2015年末甲公司確認(rèn)的商譽(yù)是否發(fā)生了減值，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)金額。
(5)根據(jù)資料（二）業(yè)務(wù)(4)，分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的認(rèn)定結(jié)果。
(6)根據(jù)資料（二）業(yè)務(wù)(4)，分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)確定的正確的金額。

參考答案：

(1)合并成本=1000×1.17+2380+2200+250=6000（萬(wàn)元） (2)合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-(6000+100×75%-10×75%)×80%=1146（萬(wàn)元） (3)至2015年底乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=7368.75-10×75%+100×75%+10×75%-100÷20×75%=7440（萬(wàn)元） (4)商譽(yù)發(fā)生了減值。理由：將乙公司作為一個(gè)整體的資產(chǎn)組，2015年末，資產(chǎn)組（不包含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=乙公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=7440（萬(wàn)元）；小于可收回金額8100萬(wàn)元；因此，可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值；2015年末，資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=7440+1146/80%=8872.5（萬(wàn)元），大于可收回金額8100萬(wàn)元；因此資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=8872.5-8100=772.5（萬(wàn)元）。因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值，因此，772.5萬(wàn)元全部為商譽(yù)減值金額。 2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)金額=1146-772.5×80%=528（萬(wàn)元） (5)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 (6)①甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配。正確的金額：設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900/2000≈271.25(萬(wàn)元)設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600/2000≈180.83（萬(wàn)元）設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500/2000≈150.69(萬(wàn)元)設(shè)備C計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=500-150.69=349.31（萬(wàn)元），大于設(shè)備C公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額300（340-40）萬(wàn)元。因此，設(shè)備C應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備150.69萬(wàn)元。 ②甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。理由：應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與預(yù)計(jì)售價(jià)減去處置費(fèi)用的凈額中兩者較高者作為資產(chǎn)的可收回金額，并與資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以確定減值金額。正確的減值金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180=20(萬(wàn)元) 【Answer】 (1)Cost of merger=1000×1.17+2380+2200+250=60000000 Yuan (2)Goodwill recognized in the consolidated financial statements= 6000 -(6000+100×75% -10 ×75%) ×80%=11460000 Yuan (3)The fair value of identifiable net asset through continuous calculation by B Company = 7368. 75-10×75%+100×75%+10×75%-100÷20× 75 % = 74400000 Yuan (4)The goodwill is impaired. Reason: At the end of 2015 ,the carrying value of group asset (excluding goodwill) = The fair value of net identifiable assets calculated since the date of Yi Company purchasing = 7440 ten thousand Yuan; it is less than 8100 ten thousand Yuan recoverable a- mount; So the net identifiable asset does not have impairment; at the end of 2015, the carrying value of asset group ( including goodwill) =7440+1146/80% = 8872. 5 ten thousand Yuan,which is more than 8100 ten thousand Yuan recoverable a- mount; so the impairment provision amount of group asset (including goodwill) that should be carried = 8872. 5 - 8100 = 772. 5ten thousand Yuan. Because the identifiable asset does not have impairment, 772. 5 ten thousand Yuan is all the impairment provision amount of goodwill.Goodwill stated in the consolidated financial statements at year end 2015 = 1146 - 772. 5×80% = 5280000 Yuan (5)It is correct to define A, B, C as an assetgroup.Reason: The cash flow generated from these 3 assets is independent from that from other assetsor asset groups. (6)①The amount of provision for impairment is not calculated correctly by A Company.Reason: the impairment amount of the production line should be allocated among equipment A,B, C.The correct amount:The amount of provision for impairment of equipment A= 602. 77 × 900/2000≈2712500YuanThe amount of provision for impairment of equipment B= 602. 77 × 600/2000≈1808300YuanThe amount of provision for impairment of equipment C= 602. 77 × 500/2000≈1506900 Yuan After the provision for impairment, the book value of equipment C is 349. 31(500 - 150. 69) ten thousand Yuan. This amount is larger than an-other amount of the equipment Cs fair value less the cost to sale, which is equal to 300 (340-40)ten thousand Yuan。 So the equipment C should make the provision for impairment, which is 150. 69 ten thousand Yuan. ②The amount of provision for impairment of equipment D is not calculated correctly by A company. Reason: The recoverable amount of the asset should be recognized at the higher of the present value of expected future cash flows of the asset and the net amount of expected selling price less disposal expense,the impairment amount should be recognized by comparing the recoverable a-mount and the carrying value of the asset. The correct amount: The amount of provision for impairment of equipment D= 1200 - 1180= 200000 Yuan

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