類型：學習教育
題目總量：200萬+
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甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，享受三免三減半政策。20x1年至20x3年享受免稅政策，20x4年至20x6年享受減半政策，享受所得稅稅率為12.5%。
（1）20x3年甲公司以6000萬元取得一項管理用固定資產(chǎn)，資產(chǎn)使用年限為5年，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法采用直線法計提折舊。
（2）20x7年1月1日，甲公司將自用B辦公樓擬對外出租給乙公司，租賃期限為3年，每年年末收取租金240萬元，甲公司在出租日擬采用公允價值模式計量該房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為800萬元，截止至轉(zhuǎn)換時已計提折舊400萬元，取得時的預計使用年限為50年，20x7年B辦公樓的公允價值為1300萬元，2x17年年末B辦公樓的公允價值為1500萬元。
（3）20x7年7月1日甲公司以1000萬元購買一項國債資產(chǎn)，該債券面值為1000萬元，票面利率為5%（實際利率等于票面利率），甲公司將其劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)。
（4）20x7年甲公司對外捐贈支出為600萬元，稅法要求用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。甲公司20x7年實現(xiàn)的利潤總額為4500萬元。
要求：
（1）計算甲公司對購入固定資產(chǎn)20x3－20x7年的賬面價值與計稅基礎及暫時性差異。
（2）計算20x3－20x6年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)或負債的賬面余額。
（3）確認20x7年投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎并編制甲公司自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關會計分錄。
（4）分析甲公司取得國債利息收入的相關會計分錄。
（5）計算甲公司20x7年的應交所得稅金額，遞延所得稅余額并編制相關分錄。
參考答案：
（1）20×3年固定資產(chǎn)賬面價值＝6000－6000×5/15＝4000（萬元），計稅基礎＝6000－6000/5＝4800（萬元），可抵扣暫時性差異余額為800萬元；
20×4年固定資產(chǎn)賬面價值＝4000－6000×4/15＝2400（萬元），計稅基礎＝6000－6000/5×2＝3600（萬元），可抵扣暫時性差異余額為1200萬元；
20×5年固定資產(chǎn)賬面價值＝2400－6000×3/15＝1200（萬元），計稅基礎＝6000－6000/5×3＝2400（萬元），可抵扣暫時性差異余額為1200萬元；
20×6年固定資產(chǎn)賬面價值＝1200－6000×2/15＝400（萬元），計稅基礎＝6000－6000/5×4＝1200（萬元），可抵扣暫時性差異余額為800萬元；
20×7年固定資產(chǎn)賬面價值＝400－6000×1/15＝0，計稅基礎＝6000－6000/5×5＝0，暫時性差異余額為0。
（2）該設備賬面價值與計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，應于每年確認遞延所得稅資產(chǎn)。 20×3年遞延所得稅資產(chǎn)余額＝800×12.5%＝100（萬元）； 20×4年遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1200×12.5%＝150（萬元）；
20×5年遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1200×12.5%＝150（萬元）； 20×6年遞延所得稅資產(chǎn)余額＝800×25%＝200（萬元）
（3）B辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)——成本1300 累計折舊400 貸：固定資產(chǎn)800 其他綜合收益900 每月月末收取租金時的分錄：
借：銀行存款20
貸：其他業(yè)務收入20
20X7年該投資性房地產(chǎn)公允價值變動：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，計稅基礎為400－800/50＝384（萬元）。
（4）取得債權(quán)投資時
借：債權(quán)投資1000
貸：銀行存款1000
20X7年年末確認利息收入
借：應收利息25
貸：投資收益25
因國債利息免稅故形成永久性差異不確認遞延所得稅。
（5）20×7年甲公司應納稅所得額＝4500＋400－1200－200－800/50－25＋60＝3519（萬元）
應交所得稅＝3519×25%＝879.75（萬元）
應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（600－4500×12%）×25%＝15（萬元）
應確認遞延所得稅負債＝（1500－384）×25%＝279（萬元）其中計入其他綜合收益的遞延所得稅負債＝900×25%＝225（萬元）
借：所得稅費用879.75
貸：應交稅費——應交所得稅879.75
借：遞延所得稅資產(chǎn)15
貸：所得稅費用15
借：所得稅費用54
其他綜合收益225
貸：遞延所得稅負債279
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