簡答題 【例題1?綜合題】（2011年綜合題）【解釋】本題根據(jù)2015年教材進行了修改。某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，全年已累計預繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初，該廠財務人員對2010年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關(guān)財務資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：（一）相關(guān)財務資料（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5 950萬元，向購買方收取的包裝物租金58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。（2）發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1 000萬元而發(fā)生的利息71萬元。（3）發(fā)生銷售費用1 400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。（4）發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元。（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當?shù)厥姓�府捐�?5萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關(guān)加收滯納金6萬元。已知：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當年實際發(fā)放工資總額560萬元。（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況（1）國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應納稅所得額=25+12=37（萬元） 導師答案： ①企業(yè)債券利息收入屬于應稅收入，不應調(diào)減應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應稅收入。在本題中，財務人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應納稅所得額，不合法。 ②向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，財務人員未作調(diào)增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 答案解析：該事項應調(diào)增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬元）。（2）業(yè)務招待費調(diào)增應納稅所得額=55-55×60%=22（萬元） 導師答案：廣告費用和業(yè)務宣傳費超過扣除標準部分的數(shù)額不得扣除，財務人員未作調(diào)增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 答案解析：（1）銷售貨物收取的包裝物租金，應作為價外費用，價稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業(yè)）收入=5950+58.5÷1.17=6000（萬元）；（2）該事項應調(diào)增應納稅所得額=750+186-6000×15%=36（萬元）。 導師答案： 業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在本題中，業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=55×60%=33（萬元）>6000×5‰=30（萬元），按照30萬元在稅前扣除。 答案解析： 業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=55-30=25（萬元）。（3）補充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應納稅所得額=62-560×10%=6（萬元） 導師答案： 補充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標準以內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 答案解析：補充養(yǎng)老保險費應調(diào)增應納稅所得額=62-560×5%=34（萬元）。 導師答案： 捐贈支出超過可扣除限額部分，財務人員未予調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。 答案解析：捐贈支出應調(diào)增應納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）。稅收滯納金6萬元未調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。（4）全年應納稅所得額 =600-37+22+6=591（萬元）（5）全年應納企業(yè)所得稅稅額 =591×25%=147.75（萬元）（6）當年應退企業(yè)所得稅稅額 =150-147.75=2.25（萬元）要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：（1）分析指出該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。（2）計算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應補繳或退回的稅款（列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。