簡答題 案例 長城股份有限公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理
【案例背景】
長城上市公司（以下簡稱長城公司）自20×2年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：
（1）20×2年10月，長城公司與白山公司控股股東長河公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：長城公司向長河公司定向發(fā)行2億股本公司股票，以換取長河公司持有的白山公司100%的股權(quán)。長城公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為20×2年9月30日。白山公司經(jīng)評估確定20X2年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為10億元。
（2）長城公司該并購事項(xiàng)于20×2年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于20×2年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。長城公司于12月31日起主導(dǎo)白山公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×2年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×2年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：
①無形資產(chǎn)是20×0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，20×2年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；
②固定資產(chǎn)是20×0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，20×2年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。
上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。長城公司和長河公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。長城公司向長河公司發(fā)行股份后，長河公司持有長城公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
（3）20×4年10月，長城公司與其另一子公司（凱威公司）協(xié)商，將持有的全部白山公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給凱威公司。以白山公司20×4年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，凱威公司向長城公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×4年12月31日發(fā)行，凱威公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)白山公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，凱威公司每股股票收盤價(jià)為21元，白山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。白山公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤2億元，20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.6億元。
（4）20×4年6月，長城公司與華泰公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：長城公司支付5000萬元購買華泰公司原股東所持有的華泰公司80%股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會批準(zhǔn)，相關(guān)手續(xù)于20×4年7月1日辦理完畢。之前長城公司與華泰公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。長城公司發(fā)生的評估咨詢等中介費(fèi)用20萬元。購買日華泰公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。除下表所示資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等外，華泰公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

20×4年度華泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。
20×5年4月10日華泰公司分配現(xiàn)金股利100萬元。20×5年度華泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益50萬元。
20×6年4月10日華泰公司分配現(xiàn)金股利450萬元。20×6年度華泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益60萬元。
20×7年1月1日，長城公司出售華泰公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為800萬元。出售股權(quán)后，長城公司仍然對華泰公司實(shí)施控制。假定長城公司購買華泰公司股權(quán)屬于應(yīng)稅合并。
（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②白山公司沒有子公司和其他被投資單位，在長城公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。③長城公司取得白山公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④長城公司與白山公司、華泰公司均以公歷年度作為會計(jì)年度，采用相同的會計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
【案例要求】
（1）根據(jù)資料（1）和資料（2），確定長城公司合并白山公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
（2）根據(jù)資料（3），確定凱威公司合并白山公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日，計(jì)算白山公司應(yīng)納入凱威公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制凱威公司確認(rèn)對白山公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料（4），說明長城公司對華泰公司股權(quán)投資的核算方法，并確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（4）根據(jù)資料（4），確定長城公司合并華泰公司的購買日，并計(jì)算購買日長城公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)。
（5）根據(jù)資料（4），假定計(jì)算長城公司處置華泰公司10%股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；說明長城公司出售華泰公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則；計(jì)算長城公司出售華泰公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（指出項(xiàng)目名稱）的金額。