二、多項選擇題
1.下列各項中，有關應付職工薪酬會計處理表述正確的有( )。
A.職工福利為非貨幣福利的，應當實際成本計量
B.如果企業(yè)在職工為其提供服務的年度報告期間結束后12 個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用長期職工福利的有關規(guī)定
C.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤
D.企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
E.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
『正確答案』BCDE
『答案解析』職工福利為非貨幣福利的，應當按公允價值計量
2.企業(yè)發(fā)行債券用于建造固定資產，每期期末計提利息并攤銷溢折價時，可能借記的會計科目有( )。
A.在建工程
B.財務費用
C.應付債券——利息調整
D.應付債券——應計利息
E.應付債券——面值
『正確答案』ABC
『答案解析』每期期末計提利息時，利息費用資本化情況下計入在建工程，費用化時計入財務費用。對于利息調整在攤銷時也存在借記的情況。
3.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅
C.進口原材料交納的消費稅
D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅
E.一般納稅企業(yè)因購進固定資產而支付的增值稅
『正確答案』ACD
『答案解析』由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的消費稅應計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。
4.下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有( )。
A.非貨幣性福利
B.社會保險費和辭退福利
C.職工報銷差旅費
D.工會經費和職工教育經費
E.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務
『正確答案』ABDE
『答案解析』應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
5.下列會計事項中，應在“應付職工薪酬”科目借方核算的有( )。
A.確認因解除與職工的勞動關系給予的補償
B.支付職工教育經費用于職工培訓
C.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結算股份支付
D.代扣代繳的個人所得稅
E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A、E應計入“應付職工薪酬”科目的貸方。
6.下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有( )
A.客戶存入的保證金
B.應付股東的股利
C.應付租入包裝物的租金
D.預收購貨單位的貨款
E.應付的社會保險費
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，計入應付股利;選項D，在預收賬款科目中核算;選項E，應該通過應付職工薪酬核算的。
7.資產負債表日，按長期借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應借記的會計科目可能有( )。
A.在建工程
B.制造費用
C.財務費用
D.研發(fā)支出
E.銷售費用
『正確答案』ABCD
8.在符合資本化條件的資產的購建活動中，下列各項中屬于資產支出已經發(fā)生的有( )。
A.以自產產品發(fā)放給在建工程人員作為福利
B.以生產用原材料換入在建工程所需工程物資
C.以銀行存款購入工程物資
D.以開出不帶息銀行承兌匯票方式購入工程物資
E.支付工程進度款
『正確答案』ABCE
『答案解析』選項D，開出無息銀行承兌匯票屬于不帶息債務，不能認定為資產支出已經發(fā)生。
9.借款費用同時滿足有關條件時才能開始資本化，其條件包括( )。
A.資產支出已經發(fā)生
B.借款費用已經發(fā)生
C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始
D.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經完成
E.購建或者生產符合資本化條件的資產已達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，屬于停止借款費用資本化的條件。
10.以下屬于非正常原因停工的情況有( )。
A.因可預見的不可抗力因素而停工
B.因與工程建設有關的勞動糾紛而停工
C.資金周轉困難而停工
D.與施工方發(fā)生質量糾紛而停工
E.因工程發(fā)生重大火災而停工
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項A，屬于正常原因停工。
11.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，其條件包括( )。
A.符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成
B.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生
D.購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時
E.購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的
『正確答案』ABCD
12.下列各項關于債務重組日會計處理表述正確的有( )。
A.債務人在未來期間應付的債務本金應計入重組后負債賬面價值
B.債權人在未來期間應收的債權本金應計入重組后債權賬面價值
C.債務人在未來期間應付的債務利息不應計入重組后負債賬面價值
D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額應計入重組后負債賬面價值
E.債權人或有應收金額應計入重組后債權賬面價值
『正確答案』ABCD
『答案解析』債權人或有應收金額不應計入重組后債權賬面價值，實際發(fā)生時計入損益。
13.債務重組中對于債務人而言，關于抵債資產公允價值與賬面價值的差額，下列處理正確的有( )。
A.抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益
B.抵債資產為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.抵債資產為投資性房地產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
D.抵債資產為可供出售金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益，同時將其他綜合收益轉入投資收益
E.抵債資產為交易性金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益，同時將公允價值變動損益轉入投資收益
『正確答案』ADE
『答案解析』抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本，故選項B不正確;抵債資產為投資性房地產的，應確認其他業(yè)務收入，并結轉其他業(yè)務成本，故選項C不正確。
14.下列有關預計負債的確認和計量的表述中，正確的有( )。
A.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量
B.企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核
C.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值
D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務，不應當確認為預計負債
E.與預計負債相關的或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定
『正確答案』ABCE
『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。
15.下列對或有事項的處理，正確的有( )。
A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”科目核算，并予以披露
B.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量
C.對于因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露
D.對于因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業(yè)
E.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值
『正確答案』ABDE
『答案解析』對于因或有事項形成的潛在資產，不應當確認，所以選項C不正確。
16.下列有關經濟業(yè)務應確認為預計負債的表述中，正確的有( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分仍然確認為減值損失
C.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項相關義務以及預計負債確認規(guī)定的，應當確認為預計負債
D.企業(yè)應當按照與重組業(yè)務有關的直接支出確定預計負債金額
E.企業(yè)應當根據職工薪酬和或有事項準則，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的負債，并通過“預計負債”科目核算
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。選項E，企業(yè)應當根據職工薪酬和或有事項準則，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的負債，并通過“應付職工薪酬”科目核算。
三、不定向選擇題
1.甲公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：
(1)2017年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，甲公司還有兩筆一般借款，分別為公司于2016年12月1日借入的長期借款1000萬元，期限為5年，年利率為7%，每年12月1日付息;2017年7月1日借入的長期借款2000萬元，期限為3 年，年利率為9%，每年7月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2017年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：
2017年6月1日：1000萬元;
2017年7月1日：3000萬元;
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。
工程于2018年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題工程于2017年9月1日～12月31日停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，月收益率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
1)2017年甲公司下列借款費用的會計處理表述正確的是( )。
A.開始資本化的時點為2017年4月1日
B.停止資本化的時點為2018年9月30日
C.2017年借款利息資本化月數(shù)為7個月
D.2017年費用化月數(shù)為5個月
『正確答案』AB
『答案解析』2017年借款利息資本化月數(shù)為5個月，即2017年4月～8月;費用化月數(shù)為7個月，即2017年1月～3月和9月～12月。注：2017年9月1日～12月31日，因施工質量問題非正常停工4個月。
2)2017年專門借款的資本化利息金額為( )萬元。
A.137.5
B.105
C.125
D.175
『正確答案』B
『答案解析』借款支出與占用情況表 單位：萬元
日期 每期資產支出金額 資產支出累計金額 閑置專門借款存款利息收入 占用一般借款的資產支出
2017年1月1日 0 0 5000×0.25%×3=37.5 —
2017年4月1日 2000 2000 3000×0.25%×2=15 —
2017年6月1日 1000 3000 2000×0.25%×1=5 —
2017年7月1日 3000 6000 — 1000×(6-4)/12
應付利息=5000×6%=300(萬元)
其中：費用化期間應付利息=5000×6%×7/12=175(萬元)
資本化期間應付利息=5000×6%×5/12=125(萬元)
存入銀行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(萬元)
其中：費用化期間的利息收入=37.5(萬元)
資本化期間的利息收入=15+5=20(萬元)
費用化金額=175-37.5=137.5(萬元)
資本化金額=125-20=105(萬元)
3)2017年一般借款的會計處理正確的是( )
A.占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)166.67萬元
B.一般借款加權平均資本化率為8.14%
C.一般借款應予資本化的利息金額13.57萬元
D.一般借款費用化金額160萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』
占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1000×(6-4)/12=166.67(萬元)
一般借款加權平均資本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×6/12)/(1000×9/12+2000×6/12)×100%=8.14%
一般借款應予資本化的利息金額=166.67×8.14%=13.57(萬元)
一般借款應付利息金額=1000×7%+2000×9%×6/12=160(萬元)
一般借款費用化金額=160-13.57=146.43(萬元)
4)2017年借款費用資本化金額的是( )
A.118.57
B.283.93
C.146.43
D.460
『正確答案』A
『答案解析』資本化的借款利息金額=105+13.57 =118.57(萬元);費用化的借款利息金額=137.5+146.43=283.93(萬元)
5)2017年借款費用會計處理正確的是( )
A.借記在建工程118.57萬元
B.借記財務費用283.93萬元
C.借記應收利息(或銀行存款)57.5萬元
D.貸記應付利息160
『正確答案』ABC
『答案解析』
借：在建工程 118.57
財務費用 283.93
應收利息(或銀行存款)57.5
貸：應付利息 460(300+160)
2.甲公司(股份公司)、乙公司債務重組資料如下：
(1)2018年4月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司到期無法償付應付賬款，2018年9月2日經雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務。2018年10月2日辦理完畢增資手續(xù)，當日股票收盤價格為每股3元。乙公司對應收賬款提取壞賬準備100萬元。乙公司將債權轉為股權后取得甲公司20%的股權，作為長期股權投資按照權益法核算。2018年10月2日甲公司可辨認凈資產公允價值為31000萬元。
(2)乙公司取得投資時甲公司僅有一項管理用無形資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產成本為600萬元，甲公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷;乙公司估計該無形資產公允價值為800萬元，預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2018年11月，乙公司將其成本為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。至2018年年末，甲公司仍未對外出售該存貨，甲公司2018年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。
1)甲公司(債務人)確認的債務重組利得為( )萬元 。
A.4000
B.1000
C.7000
D.2000
『正確答案』B
『答案解析』債務重組利得=7000-2000×3=1000(萬元)
2)下列甲公司(債務人)會計處理表述正確的是( )。
A.沖減應付賬款為7000萬元
B.確認股本為2000萬元
C.確認資本公積為4000萬元
D.確認營業(yè)外收入為2000萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』股本溢價=2000×(3-1)=4000(萬元)
借：應付賬款——乙公司 7000
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價 4000
營業(yè)外收入——債務重組利得 1000
3)乙公司(債權人)債務重組日確認的債務重組損失為( )萬元。
A.6000
B.1000
C.900
D.2000
『正確答案』C
『答案解析』確認的債務重組損失=應收賬款賬面價值(7000-100)-2000×3=900(萬元)
4)下列乙公司(債權人)會計處理表述正確的是( )。
A.確認長期股權投資初始投資成本2000萬元
B.沖減應收賬款7000萬元
C.沖減壞賬準備100萬元
D.確認營業(yè)外支出900萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』
借：長期股權投資——投資成本(2000×3)6000
壞賬準備 100
營業(yè)外支出——債務重組損失 900
貸：應收賬款——甲公司 7000
借：長期股權投資——投資成本 (31000×20%-6000)200
貸：營業(yè)外收入 200
5)乙公司(債權人)確認損益調整為( )萬元。
A.675
B.200
C.900
D.135
『正確答案』D
『答案解析』調整后的凈利潤=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 (675×20%)135
貸：投資收益 135
3.甲公司2018年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務。
(1)2018年，甲公司與乙公司簽訂的一項供銷合同中規(guī)定，甲公司應在2018年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失，乙公司要求甲公司按照合同規(guī)定支付違約金100萬元，甲公司因與乙公司存在其他經濟糾紛故未支付違約金。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失100萬元，承擔訴訟費用3.5萬元。該訴訟案件至2018年12月31日尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為51%，如果敗訴估計賠償損失為80萬元～100萬元，并承擔訴訟費用3.5萬元。
(2)在2018年年初，“預計負債——產品質量保證”賬面余額為45萬元，A產品的“三包”期限為2年。2018年甲公司銷售A產品，價款為2 000萬元，增值稅340萬元，成本為1 500萬元，收到貨款并存入銀行。實際發(fā)生該產品修理費用30萬元，均為原材料費用。2018年年末，甲公司對售出的A產品可能發(fā)生的“三包”費用，按照該產品當期銷售收入的2%預計產品修理費用。甲公司從2012年1月起為售出產品提供“三包”服務，規(guī)定產品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產和銷售A種產品。
(3)2018年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款1 000萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
1)根據資料(1)甲公司相關會計處理正確的是( )。
A.確認營業(yè)外支出90萬元
B.確認管理費用3.5萬元
C.確認營業(yè)外支出93.5萬元
D.確認預計負債93.5萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』甲公司會計分錄為：
借：營業(yè)外支出 90
管理費用 3.5
貸：預計負債——未決訴訟 93.5
2)根據資料(2)甲公司相關會計處理不正確的是( )。
A.確認主營業(yè)務收入2 000萬元
B.結轉主營業(yè)務成本1 500萬元
C.確認銷售費用40萬元
D.預計負債期末余額為40萬元
『正確答案』D
『答案解析』預計負債期末余額=45-30+40=55(萬元)
甲公司會計分錄為：
借：銀行存款 2 340
貸：主營業(yè)務收入 2 000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 340
借：主營業(yè)務成本 1 500
貸：庫存商品 1 500
借：預計負債 30
貸：原材料 30
借：銷售費用 40(2 000×2%)
貸：預計負債 40
3)根據資料(3)甲公司相關會計處理不正確的是( )。
A.不需要確認預計負債，不需要披露
B.需要確認預計負債1000萬元
C.需要確認預計負債1000萬元及其預計的利息
D.不需要確認預計負債，但是需要披露
『正確答案』ABC
『答案解析』不需要確認預計負債，理由：由于丙公司經營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債，但是需要披露。
4)甲公司確認的營業(yè)利潤為( )。
A.3.5
B.2000
C.1500
D.463.5
『正確答案』D
『答案解析』甲公司確認的營業(yè)利潤=(1)3.5+(2)2000-1500-40= 463.5(萬元)
(1)管理費用 3.5
(2)確認主營業(yè)務收入2 000萬元、結轉主營業(yè)務成本1 500萬元
(3)確認銷售費用40萬元
，我們將會及時處理。