【例·單選題】(2009年考題)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元、增值稅3 400元(已取得增值稅專用發(fā)票)，由受托方代收代交的消費(fèi)稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為( )元。
A.60 000 B.80 000
C.83 400 D.85 400
『正確答案』B
『答案解析』實(shí)際成本=60 000+20 000=80 000(元)
【例·多選題】(2017年考題)下列各項(xiàng)中，影響已完工入庫產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的有( )。
A.銷售產(chǎn)成品時的估計(jì)售價
B.生產(chǎn)產(chǎn)成品過程中發(fā)生的成本
C.銷售產(chǎn)成品時估計(jì)的銷售費(fèi)用
D.銷售產(chǎn)成品時估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)
E.采購生產(chǎn)產(chǎn)成品所需原材料支付的價款
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)計(jì)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值時的公式為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-預(yù)計(jì)處置產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
【例·單選題】(2009年考題)某企業(yè)的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價，年末“原材料——甲材料”賬戶借方余額500萬元，“材料成本差異——甲材料”賬戶貸方余額10萬元。年末對該種原材料(直接對外銷售)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)售價(不含增值稅額)為470萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用等為20萬元。假定該種原材料前期未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響，該種原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.20
B.30
C.40
D.50
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=(500-10)-(470-20)=40(萬元)。
【例·多選題】(2017年考題)甲公司購入乙公司的股票，取得乙公司有表決權(quán)股份的4%，甲公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日該股票的公允價值低于其賬面價值(為暫時性下跌)。甲公司對該股票投資公允價值與賬面價值二者差額的會計(jì)處理為( )。
A.資本公積減少
B.投資損失增加
C.資產(chǎn)減值損失增加
D.其他綜合收益減少
E.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值減少
『正確答案』DE
『答案解析』該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值且為暫時性下跌，分錄為：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
因此其他綜合收益減少，可供出售金融資產(chǎn)減少。
【例題】A上市公司于2×17年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。
表1 A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
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A公司 |
B企業(yè) |
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流動資產(chǎn) |
3 000 |
4 500 |
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非流動資產(chǎn) |
21 000 |
60 000 |
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資產(chǎn)總額 |
24 000 |
64 500 |
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流動負(fù)債 |
1 200 |
1 500 |
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非流動負(fù)債 |
300 |
3 000 |
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負(fù)債總額 |
1 500 |
4 500 |
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所有者權(quán)益： |
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股本 |
1 500 |
900 |
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資本公積 |
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盈余公積 |
6 000 |
17 100 |
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未分配利潤 |
15 000 |
42 000 |
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所有者權(quán)益總額 |
22 500 |
60 000 |
其他資料：
(1)2×17年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東甲公司處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股。
(2)A公司每股普通股在2×17年9月30日的公允價值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。
(3)2×17年9月30日，A公司(會計(jì)上的子公司)除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4 500萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
『正確答案』
(1)確定購買方
A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東(甲公司)增發(fā)了1 800萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東(甲公司)持有A公司的股權(quán)比例為54.55%[甲公司持有的1 800/(原股數(shù)1 500+新發(fā)1 800)]。對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東甲公司控制，B企業(yè)應(yīng)為購買方(會計(jì)上的母公司)，A公司為被購買方。
(2)如果購買方為A公司，則計(jì)算A公司的合并成本;如果購買方為B公司，則計(jì)算B公司的合并成本。
【例題】承上例，假定會計(jì)上的母公司B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。
『正確答案』A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 620萬股(900×90%×2)。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報告主體的股權(quán)比例為51.92%[1 620/(原股數(shù)1500+新發(fā)1620)]。
通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B企業(yè)需發(fā)行的普通股數(shù)量時，考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為660萬股(900×90%/51.92%-900)，B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為26 400萬元(660×40)，B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%，享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為60000×10%=6000(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=26 400-27 000=-600(萬元);形成負(fù)商譽(yù)600萬元。應(yīng)在盈余公積中列示60萬元，未分配利潤中列示540萬元。
B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為26 400萬元(660×40)，資產(chǎn)總額24 000+評估增值4 500=28 500,負(fù)債總額(1 500)，28500-1500=27 000
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