(6)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，購(gòu)入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應(yīng)收利息 2 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
(1)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(2)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
思考：此時(shí)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面是什么情況!!
答案：賬面價(jià)值為115 000元，其中成本明細(xì)科目為100 000元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為15 000元。
思考：從購(gòu)入至6月30日，對(duì)損益的累計(jì)影響金額多少??
答案：對(duì)損益的累計(jì)影響金額為14 000元，(-3 000)+15 000+2 000=14 000(元)
(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(4)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
思考：此時(shí)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面是什么情況?!
答案：賬面價(jià)值為110 000元。其中，其中成本明細(xì)科目為100 000元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為10 000元。15 000-5 000=10 000(元)
思考：從購(gòu)入至年底，由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)金額為多少?!
答案：累計(jì)金額為貸方10 000元。分錄(2)中為貸方15 000元，分錄(4)中為借方5 000元，累計(jì)為貸方10 000元。
結(jié)論：“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額對(duì)應(yīng)著累計(jì)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額。
(5)20×8年1月3日，收到該債券20 ×7年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(6)20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：應(yīng)收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 117 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 7 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 000
貸：應(yīng)收利息 1 000
更簡(jiǎn)便的做法：
借：銀行存款 118 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 18 000
【教師提示】交易性金融資產(chǎn)考核，可能的要點(diǎn)：
�、儋�(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的處理。(與其他金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資都不同)
②交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)“投資收益”額的計(jì)算;(在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本)
③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。
�、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。共有三個(gè)的投資收益需要考慮：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù));持有期間的股利或利息(正數(shù));轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益(正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能)。
，我們將會(huì)及時(shí)處理。