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　　第一章　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

　　(一)歷史成本

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　【教師提示】歷史成本的使用，最主要的特點(diǎn)是反應(yīng)“過(guò)去”的交易的結(jié)果，因此一般情況下不會(huì)對(duì)歷史成本進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)重置成本

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　一般情況下，重置成本可以分為復(fù)原重置成本和更新重置成本。

　　【教師提示】該內(nèi)容一般在資產(chǎn)評(píng)估中使用，考試中主要是在《資產(chǎn)評(píng)估》和《機(jī)電設(shè)備評(píng)估基礎(chǔ)》中體現(xiàn)。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　※可變現(xiàn)凈值在存貨期末計(jì)價(jià)時(shí)使用，學(xué)習(xí)存貨時(shí)重點(diǎn)掌握。

　　(四)現(xiàn)值★

　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　※現(xiàn)值的運(yùn)用是基于貨幣時(shí)間價(jià)值原理，同時(shí)，在實(shí)際工作和考試中，也常常用現(xiàn)值等同于公允價(jià)值。本書中，在分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組中修改債務(wù)條件后的債權(quán)債務(wù)的公允價(jià)值、分期收款銷售商品等，均運(yùn)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值(復(fù)利或年金)的方法。

　　(五)公允價(jià)值 ★

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　★如公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等都涉及到公允價(jià)值。

　　【例題·多選題】企業(yè)對(duì)于符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的有( )。(2009年)

　　A.可變現(xiàn)凈值　　　　B.現(xiàn)值

　　C.公允價(jià)值　　　　　D.歷史成本

　　E.未來(lái)現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。雖然現(xiàn)值是根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)而計(jì)算而得到的，但未來(lái)現(xiàn)金流量并非一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。因此選項(xiàng)E不正確。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用原則

　　計(jì)量屬性 適用范圍

　　歷史成本 一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本

　　重置成本 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。

　　可變現(xiàn)凈值 ①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。

　�、谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。

　　現(xiàn)值 ①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑;

　　②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑;

　�、垡苑制谑湛罘绞綄�(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑;

　�、軛壷觅M(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑;

　�、葙Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;

　�、奕谫Y租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一;

　　公允價(jià)值 ①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;

　�、谕顿Y性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一;

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;

　　④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一;