三、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求★★
財務(wù)會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中;
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。
【例題·單選題】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是( )。(2007年)
A.企業(yè)出納根據(jù)內(nèi)部職工的“白條”登記現(xiàn)金日記賬
B.原始憑證遺失后根據(jù)有關(guān)復(fù)印證據(jù)(經(jīng)有關(guān)責(zé)任人簽字、批準(zhǔn))進行會計處理
C.根據(jù)普通銷售發(fā)票注明的金額計算應(yīng)交增值稅
D.根據(jù)企業(yè)自制的銷售成本計算單結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
『正確答案』A
『答案解析』出納應(yīng)當(dāng)以合法有效的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，不得以白條為憑證登記日記賬。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財務(wù)報告使用者理解和使用。
(四)可比性
1.同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)。
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。
2.不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
(五)實質(zhì)重于形式★★☆
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認(rèn)的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
【例題·單選題】按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售商品，在銷售時不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，所依據(jù)的會計信息質(zhì)量特征是( )。(2010年)
A.謹(jǐn)慎性 B.可理解性 C.可比性 D.實質(zhì)重于形式
『正確答案』D
『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購，如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)。
【例題·單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是( )。(2008年)
A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認(rèn)收入
『正確答案』B
『答案解析』實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。
【教師提示】判斷一項業(yè)務(wù)處理時是否遵守了實質(zhì)重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其次是查看是否存在實質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當(dāng)以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了“實質(zhì)重于形式”的原則。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
重要性是指財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。
【例題1·單選題】下列項目中，不屬于按實質(zhì)重于形式要求進行會計處理的是( )。
A.出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進行處理
，我們將會及時處理。