(一)企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：
1.應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ);
2.持有存貨的目的;一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。
3.在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日取得的最可靠證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當作為調(diào)整事項進行處理;否則，應(yīng)作為非調(diào)整事項。
(二)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆
1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。(銷售為目的)
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金
2.需要經(jīng)過加工的材料存貨(生產(chǎn)耗用為目的)★★★
如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。
(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，該材料應(yīng)當按照成本計量。
(注意：“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本�！安牧蠎�(yīng)按照成本計量”中的成本是指該材料的成本。)
可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金
(2)如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。
可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金
3.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格而不是以估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。(生產(chǎn)耗用為目的)★★★
(1)如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
(2)如果銷售合同訂購數(shù)量少于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。超過合同訂購數(shù)量的存貨以估計市場售價為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值。
(三)存貨跌價準備的計提
1.存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。
2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。(比如，百貨商場)
3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
(四)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借計“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
在核算存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。
需要注意的是：
(1)資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。
有合同的部分=合同規(guī)定售價-加工成本-執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費
沒有合同的部分=正常市場售價-加工成本-正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費
【教師提示】
�、儆泻贤糠趾蜎]有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同
�、谌绻泻贤牟糠趾蜎]有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值(或者減值轉(zhuǎn)回)，兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。
(2)已計提存貨跌價準備的存貨被處置(如銷售)時，原已計提的存貨跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務(wù)成本
，我們將會及時處理。