資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》必備考點：留存收益
一、利潤分配概述
企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。
二、利潤分配的核算
企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。
【教師提示】前者為利潤分配的過程，后者為利潤分配后的結(jié)余結(jié)果。
(一)科目設(shè)置
1.一般企業(yè)設(shè)置如下明細科目：
(1)盈余公積補虧
(2)提取法定盈余公積
(3)提取任意盈余公積
(4)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
(5)轉(zhuǎn)作股本的股利
(6)未分配利潤
2.外商投資企業(yè)還可以設(shè)置如下明細科目
(1)提取儲備基金
(2)提取企業(yè)發(fā)展基金
(3)提取職工獎勵及福利基金
3.金融企業(yè)還可以設(shè)立“提取一般風險準備”明細科目
(二)利潤分配過程
1.年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入到“利潤分配——未分配利潤”中。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
如果為虧損，可以做相反分錄。
2.董事會或類似機構(gòu)提請股東會(股東大會)批準的年度利潤分配方案，企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。(但如果屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當在上年的報表附注中進行披露。)
【教師提示】本段內(nèi)容，教材規(guī)定錯誤。請學(xué)員按講義的內(nèi)容來掌握。
3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，按照批準的現(xiàn)金股利金額
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)
貸：應(yīng)付股利
4.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
資本公積——股本溢價
三、留存收益的組成及其用途
留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。
(一)盈余公積的組成及其用途
1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如，按照我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定公積金，計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損。
2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國家有關(guān)法規(guī)不作強制規(guī)定。
3.企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本(股本)。
用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。
4.企業(yè)提取的盈余公積，無論用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動。
(二)未分配利潤的形成和用途
未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當年待分配的凈利潤。
未分配利潤屬于企業(yè)所有者權(quán)益，其數(shù)額反映在“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細科目中。
未分配利潤的貸方余額，就是未分配利潤的金額;如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額。
四、留存收益的核算
1.盈余公積形成的賬務(wù)處理
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【例8-8】乙有限責任公司20×5年度實現(xiàn)稅后利潤為5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責任公司的財務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：利潤分配——提取法定盈余公積 500 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 500 000
【教師補充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金
借：利潤分配——提取儲備基金
——提取企業(yè)發(fā)展基金
——提取職工獎勵及福利基金
貸：盈余公積――儲備基金
——企業(yè)發(fā)展基金
應(yīng)付職工薪酬
【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎勵及福利基金時，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.制造費用 B.管理費用
C.利潤分配 D.本年利潤
『正確答案』C
『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等，借方通過利潤分配進行核算，貸方分別借入盈余公積和應(yīng)付職工薪酬。
，我們將會及時處理。