資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》必備考點：持有至到期投資
(一)持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
2.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
(二)持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)，以及將其處置時損益的處理。
【教師補充】攤余成本的概念
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資-利息調(diào)整(倒擠的差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【教師提示】
(1)持有至到期投資初始入賬時，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細(xì)科目，因此入賬價值很可能不等于票面成本。
(2)對于交易費用，倒擠入持有至到期投資的入賬價值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中，并不單獨反應(yīng)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息(持有期間的投資收益)
(1)分期付息、一次還本
借：應(yīng)收利息(按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)到期時一次還本付息
借：持有至到期投資-應(yīng)計利息(按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
持有至到期投資-利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
【教師提示】
(1)持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期的實際利息收益，其金額計入“投資收益”科目。
(2)持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計算名義利息，計入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資-應(yīng)計利息”中。
(3)應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入�！俺钟兄恋狡谕顿Y-應(yīng)計利息”是屬于明細(xì)科目，屬于非流動資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款等(實際收到的金額)
貸：持有至到期投資(賬面價值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等)
投資收益(倒擠差額，也可能在借方)
已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
，我們將會及時處理。