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第二節(jié)　增值稅的檢查

　　知識(shí)點(diǎn)：增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”中與增值稅核算有關(guān)的明細(xì)科目

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

　　知識(shí)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

　　(二)視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

　　(三)包裝物銷售的檢查

　　(四)銷售額的檢查

　　知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

　　扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　　3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)×11%(或13%)

　　4.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

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　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。2017年6月份的部分財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價(jià)款為1000000元，成本為800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現(xiàn)銷價(jià)格為900000元;

　　問題(1)：企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時(shí)，其正確的會(huì)計(jì)分錄為(　)。

　　A.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000000元

　　B.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”900000元

　　C.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170000元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”170000元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。收到貨款前，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

　　(2)委托乙企業(yè)代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價(jià)格為1000000元(不含增值稅);

　　問題(2)：企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)，其正確的會(huì)計(jì)分錄為(　)。

　　A.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　800000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800000

　　B.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　C.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170000

　　D.借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)委托代銷商品，發(fā)出商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　　　800000

　　(3)銷售給丙企業(yè)一批鋼材，收取貨款時(shí)另向丙企業(yè)收取延期付款利息為100000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　100000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　100000

　　問題(3)：關(guān)于甲企業(yè)向丙企業(yè)收取延期付款利息的賬務(wù)處理，正確的賬務(wù)調(diào)整為(　)。

　　A.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100000

　　B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 17000

　　C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　6000

　　D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 14529.91

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 14529.91

　　『正確答案』D

　　『答案解析』延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　14529.91

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　14529.91

　　(4)購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當(dāng)月用銀行存款支付了款項(xiàng)，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，發(fā)票已認(rèn)證通過;

　　問題(4)：企業(yè)購入辦公樓時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　11100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　B.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　10000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　C.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　10000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　440000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　10000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　440000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11100000

　　『正確答案』C

　　(5)企業(yè)購進(jìn)一批材料用于職工食堂建設(shè)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，稅款17000元，款項(xiàng)已支付。

　　問題(5)：企業(yè)購進(jìn)材料用于職工食堂建設(shè)，其正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　 17000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。