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　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉)

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：(1)歷史成本;(2)公允價值加相關(guān)稅費

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　3.固定資產(chǎn)的折舊方法(了解)

　　固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.最短折舊年限(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　【例題1·單選題】納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的下列租賃費用，不能直接作為費用扣除的是(　)。

　　A.經(jīng)營性租賃方式發(fā)生的租賃費　 B.融資性租賃方式發(fā)生的租賃費

　　C.經(jīng)營性租賃承租方支付的手續(xù)費 D.安裝交付使用后產(chǎn)生的借款利息

　　【答案】B

　　【解析】本題考查資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

　　【例題2·多選題】最短折舊年限為10年的固定資產(chǎn)包括(　)。

　　A.飛機

　　B.火車

　　C.輪船

　　D.轎車

　　E.機器

　　【答案】ABCE

　　【解析】轎車的折舊年限應(yīng)該是4年。

　　【例題3·單選題】下列固定資產(chǎn)中可以計提折舊的是(　)。

　　A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.未使用的房屋

　　D.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　【答案】C

　　【解析】未投入使用的房屋和建筑物允許計提折舊。

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)

　　3.最短折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;

　　畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2.不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)(了解)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　　(2)自創(chuàng)商譽

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本(了解)：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.存貨的稅務(wù)處理

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

　　存貨的計價方法：在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　【例題·多選題】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列(　)的支出：

　　A.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上

　　B.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上

　　C.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途

　　D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

　　E.修理支出達到取得固定資產(chǎn)原值50%以上

　　【答案】AD

　　【解析】本題考查固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　(六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

　　在交易發(fā)生時，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　稅務(wù)處理：

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)