2017高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)試精華講義：第六講 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型：

　　1、“出售”金融資產(chǎn)：應(yīng)收賬款保理、票據(jù)貼現(xiàn)、出售持有的金融資產(chǎn)(對外投資類資產(chǎn))。

　　2、資產(chǎn)證券化

　　(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)、計(jì)量

　　【典型案例】

　　黃河公司2×11年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：

　　(1)2×11年1月1日，黃河公司向匯泉公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬元，獲得價(jià)款100萬元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2×12年2月10日以105萬元購回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。黃河公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬元。當(dāng)日，黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2×11年1月1日，黃河公司從活躍市場上購入慧仁公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1 200萬元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1 200萬元，票面年利率為5%，黃河公司于每年年末收取本年度利息。

　　2×11年年末黃河公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為1 200萬元。

　　2×11年末由于資金緊張，黃河公司決定將該債券出售給哈六公司，取得價(jià)款1 200萬元。同時(shí)與哈六公司簽訂協(xié)議，1年后按照1 280萬元價(jià)格回購，該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“持有至到期投資”1 200萬元。

　　(3)2×11年2月1日，黃河公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1 980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與黃河公司無關(guān)。黃河公司在會計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　(4)2×11年3月1日，黃河公司從活躍市場上購入?yún)R泉公司股票1 000萬元，黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1 100萬元，黃河公司將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積(其他資本公積)100萬元。

　　7月1日，黃河公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給哈六公司，取得價(jià)款1 200萬元。同時(shí)與哈六公

　　司約定，2×12年5月1日黃河公司將該股票回購，回購價(jià)按回購日股市收盤價(jià)計(jì)算。黃河公司對出售股票的會計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷黃河公司對上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)黃河公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：由于黃河公司持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且預(yù)計(jì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價(jià)值為107萬元，屬于價(jià)內(nèi)期權(quán)，因此，黃河不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　參考會計(jì)處理：黃河公司繼續(xù)按照公允價(jià)值確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價(jià)105萬元大于資產(chǎn)公允價(jià)值104萬元，其時(shí)間價(jià)值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債”科目。

　　(2)黃河公司對出售持有至到期投資的會計(jì)處理不正確。

　　理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。黃河公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目1 200萬元。

　　(3)黃河公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。

　　(4)黃河公司出售匯泉公司股票會計(jì)處理正確。

　　理由：黃河公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購日當(dāng)日價(jià)格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，黃河公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。

　　借：銀行存款 1 200

　　資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 100

　　投資收益 200