2017高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)試精華講義：第二講 企業(yè)合并中的計(jì)量

　　1、合并日(或購(gòu)買日)的判斷

　　合并方(或購(gòu)買方)取得對(duì)被合并方(或被購(gòu)買方)控制權(quán)的日期為合并日。大綱P33

　　2、計(jì)量

　　【典型案例】甲公司為了擴(kuò)大海外市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，2×11年7月與美國(guó)A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司提出，支付2 800萬(wàn)美元作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)A公司80%的表決權(quán)資本。2×11年11月，甲公司與A公司分別召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì)，通過(guò)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2 800萬(wàn)美元，2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。

　　(2)2×12年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4 000萬(wàn)美元，負(fù)債公允價(jià)值為1 000萬(wàn)美元。

　　(3)2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5 000萬(wàn)美元，負(fù)債總額為1 600萬(wàn)美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。

　　2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購(gòu)買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。

　　3.分析合并日或購(gòu)買日，甲公司如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　4.請(qǐng)說(shuō)明2×12年末甲公司是否應(yīng)將A公司納入合并范圍，并說(shuō)明理由。

　　5.2×12年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

　　【參考答案】

　　1.購(gòu)買日為2×12年1月1日。購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員，之前股東大會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購(gòu)買價(jià)款，所以2×12年1月1日取得了實(shí)際控制權(quán)，該日期即為購(gòu)買日。

　　甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來(lái)看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。

　　2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400[2 800-(4 000-1000)×80%]萬(wàn)美元。

　　3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2 800萬(wàn)美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額24 00萬(wàn)美元的差額(即商譽(yù)400萬(wàn)美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍;

　　理由：因?yàn)?×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購(gòu)買方納入合并報(bào)表范圍的。

　　5.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。