第七節(jié) 內部控制

　　一、行政事業(yè)單位內部控制目標、原則和組織實施

　　行政事業(yè)單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業(yè)單位內部控制的范圍。根據(jù)我國行政事業(yè)單位的實際，經濟活動通常包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產管理、建設項目、合同等。

　　1.行政事業(yè)單位內部控制目標

　�、俸侠肀ＷC單位經濟活動合法合規(guī)。

　�、诤侠肀ＷC單位資產安全和使用有效。

　�、酆侠肀ＷC單位財務信息真實完整。

　�、苡行Х婪段璞缀皖A防腐敗。

　�、萏岣吖�共服務的效率和效果。

　　【提示】內部控制目標是內部控制的總綱，內部控制的原則、方法、程序都是建立在目標基礎之上的。

　　2.行政事業(yè)單位內部控制原則

　　①全面性原則:貫穿全過程、覆蓋各種經濟業(yè)務和事項

　�、谥匾�性原則：關注重要經濟活動和重大風險

　�、壑坪庑栽瓌t：相互牽制、相互監(jiān)督

　�、苓m應性原則：符合實際情況，并不斷修訂和完善

　　3.行政事業(yè)單位內部控制建設的組織與實施

　　(1)行政事業(yè)單位內部控制建設的組織

　　單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。

　　單位應當明確內部控制建設的組織機構。通常，單位應當根據(jù)實際情況，組建由單位負責人擔任組長的內部控制建設領導小組。

　　單位還應當單獨設置內部控制職能部門或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門(以下簡稱牽頭部門)。牽頭部門一般應由各單位主管財務工作的部門擔當。

　　(2)行政事業(yè)單位內部控制建設的實施

　　七個步驟：

　�、偈崂韱挝桓黝惤洕�活動的業(yè)務流程。

　�、诿鞔_業(yè)務環(huán)節(jié)。

　�、巯到y(tǒng)分析經濟活動風險。

　　④確定風險點。

　　⑤選擇風險應對策略。

　�、藿�立健全單位各項內部管理制度。

　�、叨酱傧嚓P工作人員認真執(zhí)行。

　　上述實施步驟突出了“以業(yè)務流程分析為基礎、以風險為導向”的原則。

　　【提示】對內部控制的組織與實施應予以關注，這是一個重要的考點,應多關注單位負責人、內控部門、財會部門在內部控制實施過程中的職責。

　　二、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法

　　1.風險評估工作機制

　　單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，通常由單位分管財務工作的領導擔任組長。風險評估工作小組可以設置在內控部門或者牽頭部門。

　　為及時發(fā)現(xiàn)風險，單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次;外部環(huán)境、經濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據(jù)。

　　2.風險評估程序

　　(1)目標設定。

　　(2)風險識別。包括單位層面和經濟活動業(yè)務層面。

　　(3)風險分析。

　　(4)風險應對。風險應對的策略一般有風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受四種。

　　3.風險控制方法

　　(1)不相容崗位相互分離。

　　(2)內部授權審批控制。

　　(3)歸口管理。

　　(4)預算控制。

　　(5)財產保護控制。

　　(6)會計控制。

　　(7)單據(jù)控制。

　　(8)信息內部公開。

　　三、行政事業(yè)單位單位層面內部控制

　　(一)建立內部控制的組織架構

　　單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作。

　　(二)建立內部控制的工作機制

　　1.建立單位經濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制。

　　2.建立健全議事決策機制。

　　(1)建立健全議事決策制度。

　　(2)集體研究與專家論證、技術咨詢相結合。

　　(3)做好決策紀要的記錄。

　　(4)加強對決策執(zhí)行的追蹤問效。

　　【提示】在建立健全議事決策制度時，要特別應當明確實行單位領導班子集體決策的重大經濟事項的范圍。

　　行政事業(yè)單位的重大經濟事項一般包括：大額資金使用、大宗資產采購、基本建設項目、重大外包業(yè)務、對外投資和融資業(yè)務(經過審批可以開展的)、重要資產處置、信息化建設以及預算調整等。

　　3.建立健全內部控制關鍵崗位責任制

　　(1)內部控制關鍵崗位主要包括：預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監(jiān)督等經濟活動的關鍵崗位。

　　(2)確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。通常要求單位經濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離;經濟業(yè)務的申請與審核審批、審核審批與具體業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務審批、執(zhí)行與內部監(jiān)督相互分離。

　　(3)單位應當以書面形式規(guī)定內部控制關鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責。

　　(4)應當實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。

　　(三)對內部控制關鍵崗位工作人員的要求

　　單位把好人員入口關，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標準。

　　(四)編報財務信息的要求

　　1.嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構設置和人員配備。

　　2.落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離。

　　3.加強會計基礎工作管理，完善財務管理制度。

　　4.按法定要求編制和提供財務信息。

　　5.建立財會部門和其他業(yè)務部門的溝通和協(xié)調機制

　　(五)運用現(xiàn)代科技手段加強內部控制

　　單位應當積極推進信息化建設，對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，盡快實施信息化。

　　四、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制

　　(一)預算業(yè)務控制

　　(二)收支業(yè)務控制(包括債務業(yè)務控制)

　　(三)政府采購業(yè)務控制

　　(四)資產控制

　　(五)建設項目控制

　　(六)合同控制

　　【提示】對業(yè)務層面的內部控制應予以關注，思路是根據(jù)控制目標，進行風險評估，確定各類業(yè)務的主要風險，然后針對風險,運用控制方法，設立或完善關鍵控制措施，以保證控制目標的順利實現(xiàn)。特別關注資金的收支和貨幣資金的控制、對外投資與建設項目的控制等。

　　五、行政事業(yè)單位內部控制的評價與監(jiān)督