三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

　　作業(yè)基礎(chǔ)成本管理的目的在于識(shí)別增值作業(yè)、非增值作業(yè)，消除那些不必要或者無(wú)效的非增值作業(yè)，控制成本動(dòng)因，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　通常情況下，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容。

　　(一)作業(yè)分析

　　1.作業(yè)分析的步驟

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)，企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。

　　(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對(duì)價(jià)值創(chuàng)造來(lái)說(shuō)比較重要的作業(yè)并對(duì)其分析。

　　(3)對(duì)標(biāo)及有效性分析。即通過(guò)與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì)。

　　(4)關(guān)聯(lián)性分析。即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。

　　2.作業(yè)分析的具體做法

　　(1)資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)有效性

　　資源動(dòng)因是資源被消耗的方式和原因，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。可見(jiàn)，資源動(dòng)因是資源成本分配到各項(xiàng)作業(yè)的基本依據(jù)。資源消耗并非都是合理、有效的，資源動(dòng)因分析的目的就在于提高資源的有效性。

　　(2)作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性

　　作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即提示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

　　一般來(lái)說(shuō)，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　(3)作業(yè)鏈的綜合分析

　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持其有效的鏈接，是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。

　　(二)作業(yè)改進(jìn)

　　作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。改進(jìn)作業(yè)的方法主要有：

　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本;

　　2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè);

　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗;

　　4.作業(yè)共享;

　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

　　作業(yè)成本管理系統(tǒng)的核心用途在于通過(guò)信息提供，服務(wù)或支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，主要包括以下方面：

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過(guò)產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三種性態(tài)。

　　第一，短期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看，短期變動(dòng)成本與單位級(jí)作業(yè)有關(guān)。變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)，而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。

　　第二，長(zhǎng)期變動(dòng)成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。與短期變動(dòng)成本不同，決定長(zhǎng)期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)。長(zhǎng)期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。

　　第三，固定成本。固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計(jì)費(fèi)等。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本性態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇，只不過(guò)前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測(cè)算。

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　采用傳統(tǒng)變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時(shí)，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果，而忽視了產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的直接成本割裂開(kāi)，有可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策

　　基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法。

　　應(yīng)用成本加成法進(jìn)行定價(jià)決策時(shí)需要強(qiáng)調(diào)的是，加成率通常由企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略和產(chǎn)品/服務(wù)的市場(chǎng)生命周期決定，且從資源角度，所加成的“成本”通常針對(duì)相關(guān)成本或增量成本。也就是說(shuō)，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內(nèi)，企業(yè)無(wú)需考慮生產(chǎn)能力成本以及市場(chǎng)正常價(jià)格因素，而只需要確認(rèn)相關(guān)的增量成本。