二、作業(yè)成本法的核算程序

　　(一)兩步制分配程序

　　根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的邏輯，資源應該通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。這就是作業(yè)成本核算的兩步制分配程序。

　　1.將資源成本分配給作業(yè)

　　運用恰當?shù)馁Y源成本動因，把有關生產(chǎn)或服務的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。

　　2.將作業(yè)中心成本分配給成本對象

　　運用恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應的產(chǎn)品或服務成本。

　　(二)作業(yè)成本法的核算

　　基于兩步制分配程序，實施作業(yè)成本法，“制造費用”歸集和分配依據(jù)以下程序：

　　1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)

　　在企業(yè)的生產(chǎn)活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內(nèi)容不同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調(diào)整準備、機器設備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗等。

　　2.分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因

　　作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動因數(shù)量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)動因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素。

　　3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心

　　成本庫又稱同質(zhì)成本庫，它以作業(yè)中心為對象、把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環(huán)節(jié)：

　　(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè);

　　(2)把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起。

　　4.基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本

　　按照兩步制分配程序，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù)，計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率，即作業(yè)率。接著根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務。

　　與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策。或者具體地說，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配的不合理、產(chǎn)品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。