第六章 企業(yè)成本管理

　　本章重點：(1)掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法;(2)掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法;(3)掌握目標(biāo)成本法核算程序與管理方法。

　　一、作業(yè)成本法概述

　　作業(yè)成本法(activitybasedcosting，ABC)是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。

　　作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動因的高度關(guān)注，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。

　　(一)資源

　　資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟要素。正是由于作業(yè)耗費了資源，才發(fā)生了各類成本。制造業(yè)的典型資源包括材料費、動力費、職工薪酬、折舊費、辦公費、修理費、運輸費等。

　　(二)作業(yè)

　　作業(yè)是某一組織內(nèi)所從事的工作。在作業(yè)成本法下，作業(yè)特指具有一定目的、以人為主體消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。

　　作業(yè)具有以下特征：第一，作業(yè)是投入——產(chǎn)出因果聯(lián)動的實體;第二，作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè);第三，作業(yè)可量化。從作業(yè)對企業(yè)價值創(chuàng)造的作用看，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩大類，后者因與價值增值無關(guān)而應(yīng)盡力避免或消除。

　　從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：

　　1.單位級作業(yè)。它是使單位產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)，或?qū)儆谝援a(chǎn)品產(chǎn)量為基礎(chǔ)的變動成本。例如，原材料費、直接人工費、設(shè)備維修及運轉(zhuǎn)費等。

　　2.批次級作業(yè)。它是使一批產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品批次成比例變動。就生產(chǎn)批次而言它屬變動成本，但就某一特定批次產(chǎn)品而言它則屬于固定成本。例如，人工準(zhǔn)備費、機器調(diào)整費、材料處理費及質(zhì)量控制費等。

　　3.品種級作業(yè)。它是使一種產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。這類作業(yè)的成本與產(chǎn)品種類多少成比例關(guān)系。就品種而言，是變動成本;但就特定產(chǎn)品而言，屬于固定成本。例如，設(shè)備檢測費、倉儲費、產(chǎn)品工藝及設(shè)計費等。

　　4.設(shè)施級(或管理級)作業(yè)。它是為支持整體生產(chǎn)經(jīng)營，維持產(chǎn)品生產(chǎn)能力而發(fā)生的各項作業(yè)。這類作業(yè)與基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)環(huán)境等直接相關(guān)，屬于各類產(chǎn)品的共同成本，如折舊費、企業(yè)行政管理費、員工培訓(xùn)費等。

　　(三)成本動因

　　成本動因是成本變化的原因(或稱成本驅(qū)動因素)。根據(jù)作業(yè)成本法的原理，人們將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類。

　　資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量，它是將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定成本庫的成本動因。因此，它是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。

　　作業(yè)動因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。

　　一般來說，成本動因選擇需要考慮以下因素：1.多樣化。成本動因的數(shù)量取決于產(chǎn)品的多樣化程度，不同的產(chǎn)品工藝流程因?qū)е鲁杀景l(fā)生的原因不同，在將資源耗費準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品成本時，應(yīng)當(dāng)選擇不同的成本動因。2.相關(guān)性。它要求反映成本對象、作業(yè)和資源之間的關(guān)聯(lián)性。不相關(guān)的動因會扭曲成本的分?jǐn)�，從而也不可能提供相關(guān)性的成本信息。3.計量成本。從成本核算看，成本動因越多其核算精度越高，但成本核算系統(tǒng)實施的成本也可能越大。

　　(四)作業(yè)中心和成本庫

　　作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合。劃分作業(yè)中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原則以控制成本核算的力度，另一方面是為了整合相似職能實現(xiàn)資源共享，形成專業(yè)能力。成本庫則歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質(zhì)作業(yè)動因組成一個特定的集合體。成本庫所匯集的成本按其具有代表性的作業(yè)動因分配到各有關(guān)產(chǎn)品成本對象之中。