拓展閱讀：高級會計師考試科目章節(jié)測試題：第四章

　　第四章 業(yè)績評價

　　本章重點：(1)掌握各類責任中心的類型及其認定;(2)掌握責任中心的業(yè)績評價指標;(3)掌握平衡計分卡的應(yīng)用;(4)掌握對標管理與持續(xù)改進。

　　一、責任中心的類型及其認定

　　按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本(費用)中心、收入中心、利潤中心和投資中心。

　　(一)成本中心

　　1.含義

　　成本中心，是指只發(fā)生成本(費用)而不取得收入的責任中心。任何只發(fā)生成本的責任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。

　　2.可控成本符合的條件

　　成本中心只能對其可控成本負責。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：

　　(1)責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本;

　　(2)責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量;

　　(3)責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。

　　凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責任范圍之內(nèi)。

　　3.成本中心的類型

　　成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。標準成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確、并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。費用中心，是指那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。費用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。

　　4.設(shè)定成本中心責任時，需要關(guān)注的問題

　　(1)成本轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)可控性原則，對成本中心經(jīng)理人進行的業(yè)績評價，只針對其可控成本。但過于強調(diào)可控性及成本責任，成本中心經(jīng)理人極可能將其部門成本向其他部門、企業(yè)總部等進行轉(zhuǎn)嫁，其結(jié)果導(dǎo)致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。

　　(2)過分關(guān)注短期目標。在對成本中心經(jīng)理人進行成本目標認定、業(yè)績評價時，如果過于關(guān)注財務(wù)成本指標(如降低產(chǎn)品的單位成本等)，則有可能使企業(yè)忽略長期戰(zhàn)略目標。如制造部門過于強調(diào)成本節(jié)約，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，從而失去其市場競爭力等。

　　(3)預(yù)算寬余。預(yù)算寬余是業(yè)績的預(yù)算值與期望值間的差異。從預(yù)算編制行為看，成本中心等責任單位在編制預(yù)算時，都或多或少地留有一定余地，以應(yīng)付未來可能發(fā)生的不利事項。但數(shù)額過大的預(yù)算寬余則通常另有企圖。

　　(二)收入中心

　　1.含義

　　收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負責。在企業(yè)實踐中，銷售部門可以被認定為收入中心，原因在于該部門全權(quán)負責營業(yè)收入的產(chǎn)生過程(包括銷售、收入實現(xiàn)甚至貸款回收等)。

　　2.收入中心的評價

　　一旦將銷售部門認定為收入中心，則收入中心經(jīng)理人就應(yīng)當對收入差異(實際收入與目標收入的比較)負責。在多數(shù)情況下，銷售部門對產(chǎn)品并沒有最終定價權(quán)，或者價格超出部門經(jīng)理人所控制的范圍，在這種情形下，對收入中心的業(yè)績評價，只能用“銷售數(shù)量”差異來替代，以體現(xiàn)可控性原則及業(yè)績評價的公正性。

　　(三)利潤中心

　　1.含義

　　利潤中心，是指對利潤負責的責任單位。由于利潤中心經(jīng)理人既要對收入負責，又要對成本費用負責，因此，他(她)將被賦予較大的經(jīng)營自主權(quán)，包括對“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價、如何制定銷售政策”等短期經(jīng)營決策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認定為利潤中心。

　　2.類型

　　根據(jù)收入、利潤的形成方式不同、利潤中心往往又可進一步區(qū)分為自然利潤中心和人為利潤中心：(1)自然利潤中心。自然利潤中心直接面對市場，向市場銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤。自然利潤中心的典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。(2)人為利潤中心。“人為”利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部價值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”，對企業(yè)內(nèi)部各責任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤”或“結(jié)算利潤”。

　　在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本;在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。

　　3.設(shè)定利潤中心的責任時，需要關(guān)注的問題

　　(1)使利潤中心經(jīng)理人與企業(yè)高層經(jīng)理人在實現(xiàn)企業(yè)整體盈利能力這一目標上達成共識，即“目標一致性”。

　　(2)將市場營銷、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)成一體，并歸利潤中心經(jīng)理人所控制，從而有利于提高利潤中心的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力，增強組織的市場應(yīng)對能力和活力。

　　(3)通過利潤中心業(yè)績評價與合理激勵，調(diào)動利潤中心經(jīng)理人的市場開拓能力(如從現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)中挖掘出新的市場、新的利潤增長點)、組織創(chuàng)新能力(如大力從事市場調(diào)研和新產(chǎn)品研發(fā)，從而保持組織的可持續(xù)增長)等。

　　(四)投資中心

　　1.含義

　　投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　2.特點

　　投資中心是最高層次的責任單位，是需要對其投資效果負責的責任中心，適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨立經(jīng)營責任單位。投資中心經(jīng)理人既要對成本、收入、利潤負責(因此，它們屬于當然的利潤中心)，又要對資本支出決策、利潤/投資間的比率關(guān)系(投資效果)等負責。

　　3.投資中心與利潤中心的差別

　　投資中心與利潤中心的最大差別在于：

　　(1)投資決策權(quán)。利潤中心經(jīng)理人不擁有投資決策權(quán)，只對投資后形成的資產(chǎn)的經(jīng)營效率負責，而投資中心經(jīng)理人則擁有投資決策權(quán)。

　　(2)評價重點、評價指標。利潤中心業(yè)績只限于“可控經(jīng)營活動范圍內(nèi)”所創(chuàng)造的經(jīng)營利潤，不涉及投資決策及其后果，而投資中心業(yè)績評價則側(cè)重于投資決策與投資效果。

　　從組織形式上看，投資中心通常都是獨立的法人。大型企業(yè)集團具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分公司等，只要被賦予經(jīng)營決策權(quán)、投資決策權(quán)，都可能成為投資中心。