【案例分析題一】甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《政府會計制度》，乙、丙、丁單位也執(zhí)行《政府會計制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2019年上半年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(9)的處理是否正確。對于事項(1)至(7)，如不正確，分別說明理由;對于事項(8)至(9)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　(1)2019年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內(nèi)，將本部門預算批復下達至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調(diào)整。

　　『正確答案』事項(1)的處理正確。

　　(2)甲單位按年度培訓工作任務，在其2019年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務培訓經(jīng)費共計18萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生培訓經(jīng)費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。

　　『正確答案』事項(2)的處理不正確。

　　理由：甲單位發(fā)生的培訓費不屬于乙單位的預算支出范圍，不應在乙單位經(jīng)費中列支。

　　(3)丙單位經(jīng)財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目于2019年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元(財政授權支付額度)。2019年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。

　　『正確答案』事項(3)的處理不正確。

　　理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。

　　(4)丁單位2019年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產(chǎn)利用效率，2019年6月，甲單位經(jīng)領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。

　　『正確答案』事項(4)的處理不正確。

　　理由：行政單位出借國有資產(chǎn)，應報同級財政部門審批。

　　(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2019年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經(jīng)批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2019年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設備。

　　『正確答案』事項(5)的處理不正確。

　　理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。

　　(6)乙單位經(jīng)批準舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2019年6月，經(jīng)領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。

　　『正確答案』事項(6)的處理正確。

　　(7)丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責票據(jù)和會計檔案保管。2019年5月，張某因病經(jīng)批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。

　　『正確答案』事項(7)的處理不正確。

　　理由：不符合不相容崗位分離設置原則。

　　(8)2019年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%;設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2019年6月23日，甲單位采用財政授權支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。

　　『正確答案』事項(8)的處理不正確。

　　正確的會計處理：

　　財務會計：增加預付賬款50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元;

　　預算會計：增加行政支出50萬元，減少資金結(jié)存50萬元。

　　(9)2019年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關規(guī)定對該非專利技術進行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各100萬元;同時，按照支付的相關稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。

　　『正確答案』事項(9)的處理不正確。

　　正確的會計處理：

　　財務會計：增加長期股權投資和110萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元，減少銀行存款10萬元。

　　預算會計：增加其他支出10萬元，減少資金結(jié)存10萬元。

　　【案例分析題二】甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊，2019年3月，甲單位審計處對該單位2018年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進行審計時，關注到如下事項：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由;指出事項(5)中甲單位處理存在的不當之處，并說明理由。

　　(1)2018年3月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“M實驗室建設”項目經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復的項目支出預算包括設備費、會議費和專家咨詢費。截至2018年10月末，該項目預算執(zhí)行率為9%，實施工作進展緩慢。為加快預算執(zhí)行進度，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位于2018年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設項目的新增設備購置。

　　『正確答案』

　　事項(1)的處理不正確。

　　理由：項目支出預算一經(jīng)批復，單位應嚴格執(zhí)行，未經(jīng)批準不得自行調(diào)整。

　　(2)2018年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕�開招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。

　　『正確答案』事項(2)的處理正確。

　　(3)2018年8月，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，甲單位以公開招租形式對外出租閑置辦公樓。經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的最高價格獲得承租權。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。

　　『正確答案』事項(3)的處理正確。

　　(4)甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2018年9月，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。

　　『正確答案』事項(4)的處理不正確。

　　理由：一次性處置賬面原值在800萬元以上的國有資產(chǎn)，應經(jīng)上級主管部門審核后，報財政部審批。

　　(5)2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，共有6家符合相應資格條件的供應商提交響應文件。2018年11月20日，考慮到6家供應商都屬于按財政部要求確定的供應商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機抽取了2家供應商參與競爭性談判，并隨后按相關規(guī)定程序確定了成交供應商。

　　『正確答案』事項(5)處理存在的不當之處：隨機抽取了2家供應商參與競爭性談判。

　　理由：應隨機抽取不少于3家供應商參與競爭性談判。