【案例分析】甲企業(yè)2018年12月份生產甲產品400件，發(fā)生的成本資料如下：

　　(1)使用材料2500千克，材料單價為0.6元/千克;直接材料的單位產品標準成本為3元，即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元;實際使用工時890小時，支付工資5340元;直接人工的標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時;實際發(fā)生變動制造費用1958元;變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。

　　(2)實際發(fā)生固定制造費用1424元，固定制造費用的預算金額1500元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，分別計算直接材料價格差異，直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。

　　2.根據(jù)資料(1)，分別計算直接人工工資率差異，直接人工效率差異和直接人工成本差異。

　　3.根據(jù)資料(1)，分別計算變動制造費用耗費差異，變動制造費用效率差異和變動制造費用成本差異。

　　4.根據(jù)資料(2)，計算固定制造費用項目的成本差異。

　　『參考答案』

　　1.直接材料價格差異=2500×(0.6-0.5)=250(元)

　　直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=50(元)

　　直接材料成本差異=250+50=300(元)

　　或：直接材料成本差異=2500×0.6-400×6×0.5=300(元)

　　2.直接人工實際工資率=5340/890=6(元/小時)

　　直接人工工資率差異=890×(6-5)=890(元)

　　直接人工效率差異=(890-400×2)×5=450(元)

　　直接人工成本差異=890+450=1340(元)

　　或：直接人工成本差異=5340-400×10=1340(元)

　　3.變動制造費用實際分配率=1958/890=2.2(元/小時)

　　變動制造費用耗費差異=890×(2.2-2)=178(元)

　　變動制造費用效率差異=(890-400×2)×2=180(元)

　　變動制造費用成本差異=178+180=358(元)

　　或：變動制造費用成本差異=1958-400×4 =358(元)

　　4.固定制造費用成本差異=1424-1500=-76(元)

　　【案例分析】甲公司為一家生產制造企業(yè)，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業(yè)成本法對產品成本進行核算與管理。

　　2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：

　　(1)X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件;3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件�？紤]到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。

　　(2)Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法測算，B、C產品的單位生產成本分別為176元和220元。Y分廠管理非常嚴格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。

　　(3)甲公司財務總監(jiān)：B產品和C產品競爭性市場價格分別為165.6元/件和257.6元/件。鑒于當前市場競爭越來越激烈，為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售B、C產品;②以15%的產品必要成本利潤率[(銷售單價-單位生產成本)/單位生產成本×100%]確定B、C產品的單位目標成本。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，計算3月份A產品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出Y分廠哪種(或哪些)作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)，基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業(yè)中哪種(或哪些)作業(yè)的成本，并說明理由。

　　4.根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標成本法，分別計算B、C兩種產品的單位目標成本。

　　5.根據(jù)資料(2)，結合產品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下B、C兩種產品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

　　6.結合資料(3)，指出目標成本法的主要優(yōu)點。

　　『參考答案』

　　1.直接材料數(shù)量差異=(51-50)×100=100(萬元)

　　直接材料價格差異=51×(105-100)=255(萬元)

　　直接材料數(shù)量差異應由生產部門負責。

　　直接材料價格差異應由采購部門負責。

　　2.增值作業(yè)：成型加工和產品包裝。

　　理由：成型加工和產品包裝符合增值作業(yè)三個條件：(1)功能明確;(2)能為最終產品提供價值;(3)在整個作業(yè)鏈中是必需的。

　　3.檢測。

　　理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

　　4.B產品的單位目標成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

　　C產品的單位目標成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

　　5.C產品更具有成本優(yōu)勢。

　　理由：在作業(yè)成本法下B產品的單位生產成本(176元)大于B產品的單位目標成本(144元)，C產品的單位生產成本(220元)小于C產品的單位目標成本(224元)，所以C產品更具有成本優(yōu)勢。

　　6.優(yōu)點：(1)突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果;(2)強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力;(3)謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產品的綜合競爭力。