ABC會計師事務所接受委托，審計某公司2015年度的財務報表。根據(jù)以往經(jīng)驗，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對相關內(nèi)部控制進行了解和控制測試。通過了解，事務所的A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)關于銀行存款的內(nèi)部控制：財務處處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行;副處長負責銀行預留印鑒的保管和財務專用章的管理，外出時其職責由處長代為履行;財務人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間交由財務處長管理。負責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。

　　(2)關于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應提前向審批人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同或相關證明;對于金額在10000元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處長的審批，金額在10000元以上的用款申請，應經(jīng)過財務處長的審批;出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬;貨幣資金支付后，應由專職的審批人員進行復核，審批貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出該公司內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進建議。

　　【正確答案】 (1)銀行存款內(nèi)部控制存在嚴重缺陷：如果財務處長與財務人員乙同時出差，則空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入副處長之手。同樣的，如果副處長與財務人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。(4分)

　　建議：財務處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關的專門人員掌管印鑒。(1分)

　　(2)貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷：一是未對財務處長的審批權限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為;二是貨幣資金支付在前，審批在后，最多能發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。(4分)

　　建議：經(jīng)董事會指定財務處長的審批權限，對超過權限的貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策;支付貨幣資金之前，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當。復核無誤后交由出納人員辦理支付業(yè)務。(1分)

　　【該題針對“業(yè)務層面控制——資金活動控制”知識點進行考核】