【案例分析】甲公司支付8000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。合并協(xié)議規(guī)定，如果合并一年后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，則甲公司再支付給乙公司的原股東500萬元。甲公司從乙公司的目前情況判斷很可能支付該款項(xiàng)，企業(yè)合并成本就應(yīng)該包括該或有應(yīng)付金額。甲公司在購買日賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　8500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

　　(1)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債(或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件包括(重新確認(rèn))：

　�、俸喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

　　②合并中取得的被購買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外)，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。

　　(2)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。

　　企業(yè)合并中取得的需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一般是按照合同或法律產(chǎn)生的權(quán)利(如商標(biāo)權(quán))。某些并非產(chǎn)生于合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)(如專有技術(shù))，需要區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的條件是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行區(qū)分，即能夠區(qū)別于被購買企業(yè)的其他資產(chǎn)并且能夠單獨(dú)出售、轉(zhuǎn)讓、出租等。

　　公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無形資產(chǎn)一般包括：商標(biāo)、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議、特許權(quán)、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利技術(shù)、專有技術(shù)等。

　　應(yīng)注意：2012年11月5日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》，對非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)如何確認(rèn)取得的被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)作出了規(guī)定：

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

　�、谀軌驈谋毁徺I方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

　　對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。因?yàn)樯套u(yù)是以前企業(yè)合并產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)形成的，與本次合并無關(guān)，以前企業(yè)合并形成的商譽(yù)不應(yīng)考慮。

　　在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。之所以重新確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，是因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是居于特定納稅主體產(chǎn)生的，因?yàn)楸敬魏喜�，納稅主體可能發(fā)生變化，故應(yīng)該重新確認(rèn)。