2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》習(xí)題及答案十九
【經(jīng)典例題】甲公司是一家上市公司,擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日,丙公司自母公司(甲公司)處取得乙公司80%的股權(quán),為進(jìn)行此項(xiàng)合并交易,丙公司發(fā)行6 000萬(wàn)股本公司普通股股票(每股面值1元,公允價(jià)值6.5元)作為合并對(duì)價(jià)。
乙公司20×4年1月1日以前是甲集團(tuán)外部一家獨(dú)立企業(yè),20×4年1月1日,甲公司以公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元設(shè)備(該設(shè)備原價(jià)為8 000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1 500萬(wàn)元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元)和本公司普通股2 500萬(wàn)股(面值為1元,公允價(jià)值為10元)購(gòu)入乙公司80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制;
購(gòu)買(mǎi)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為43 000萬(wàn)元(股本2 000萬(wàn)元、資本公積40 000萬(wàn)元、盈余公積300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元),公允價(jià)值為44 000萬(wàn)元(包括一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值1 000萬(wàn)元,尚可使用年限為5年,直線法折舊,假設(shè)凈殘值為0)。
20×4年1月1日至2014年12月31日,乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元;假設(shè)無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,從年初開(kāi)始計(jì)提折舊,不考慮所得稅因素。
要求:(1)編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會(huì)計(jì)分錄;
『答案解析』20×4年1月1日甲公司投資乙公司:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 37 000
貸:固定資產(chǎn)清理 6 000
資產(chǎn)處置損益 6 000
股本 2 500
資本公積——股本溢價(jià) 22 500
甲公司于20×4年1月1日,以公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元設(shè)備和本公司普通股2 500萬(wàn)股(面值為1元,公允價(jià)值為10元)購(gòu)入其80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制。
借:固定資產(chǎn)清理 6 000
累計(jì)折舊 1 500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
貸:固定資產(chǎn) 8 000
(該設(shè)備原價(jià)為8 000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊1 500萬(wàn)元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元)
要求:(2)計(jì)算20×4年1月1日甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù);
『答案解析』甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù):
合并成本=37 000(萬(wàn)元)
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=44 000(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
=44 000×80%=35 200(萬(wàn)元)
商譽(yù)=37 000-35 200=1 800(萬(wàn)元)
要求:(3)編寫(xiě)20×4年12月31日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄;
『答案解析』20×4年12月31日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄:
乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允
價(jià)值=44 000+5 000-1 000/5=48 800(萬(wàn)元)
股本=2 000(萬(wàn)元)
資本公積=40 000+1 000=41 000(萬(wàn)元)
盈余公積=300+500=800(萬(wàn)元)
未分配利潤(rùn)=700+5 000-1 000/5-5 000×10%
=5 000(萬(wàn)元)
借:股本 2 000
資本公積 41 000
盈余公積 800
未分配利潤(rùn) 5 000
商譽(yù) 1 800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 840
少數(shù)股東權(quán)益 (48 800×20%) 9 760
[37 000+(5 000-1 000/5)×80%=40 840(萬(wàn)元)]
要求:(4)計(jì)算20×5年1月6日丙公司購(gòu)入乙公司的初始投資成本;
『答案解析』20×5年1月6日合并日乙公司的凈資產(chǎn)在甲公司編制的合并報(bào)表上的賬面價(jià)值:
=44 000+5 000-1 000/5+商譽(yù)1 800
=48 800+商譽(yù)1 800
=50 600(萬(wàn)元)
丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
=48 800×80%+1 800
=40 840(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 840
貸:股本 6 000
資本公積——股本溢價(jià) 34 840
合并報(bào)表應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直一體化存續(xù)下來(lái)。乙公司合并前的盈余公積800萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。
要求:(5)編寫(xiě)20×5年1月6日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。
『答案解析』20×5年1月6日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄:
借:資本公積 4 640
貸:盈余公積 (800×80%) 640
未分配利潤(rùn) (5 000×80%)4 000
借:股本 2 000
資本公積 41 000
盈余公積 800
未分配利潤(rùn) 5 000
商譽(yù) 1 800
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 840
少數(shù)股東權(quán)益 (48 800×20%) 9 760
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