【案例分析題】甲公司為一上市公司，2×15年-2016年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項：假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)-(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;若不正確，指出正確的會計處理。

　　2.根據(jù)資料(4)-(6)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。如不正確，分別說明理由。

　　(1)6月30日，甲公司自二級市場購入D公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價款300萬元，支付相關(guān)交易費用0.4萬元，目的在于賺取價差。甲公司將購買的D公司普通股股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元，將相關(guān)交易費用0.4萬元計入了當(dāng)期損益。

　　8月5日，甲公司將D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允價值為200萬元，甲公司將公允價值變動20萬元(200-180)計入了其他綜合收益。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司將D股票的公允價值變動計入其他綜合收益的會計處理不正確。

　　理由：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　正確的會計處理：將公允價值變動20萬元計入公允價值變動損益。

　　(2)2×15年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價款2500萬元并于當(dāng)日收存銀行;同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定2×15年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至2×15年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。

　　當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當(dāng)期損益(投資收益)。

　　『正確答案』

　　(2)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

　　正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500萬元確認(rèn)為一項負(fù)債[或：金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款]，并在回購期內(nèi)確認(rèn)24萬元的利息費用[或：財務(wù)費用]。

　　(3)2×15年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。

　　甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2×15年年末按照實際利率確認(rèn)利息費用。

　　『正確答案』

　　(3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值[或：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值]并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

　　正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率[或：8%]計算的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在2×15年年末按實際利率確認(rèn)利息費用;將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為所有者權(quán)益(其他權(quán)益工具)。

　　(4)2016年3月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價值為1100萬元，甲公司將公允價值變動100萬元計入其他綜合收益。

　　7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司約定，2017年7月1日將該股票回購，回購價按當(dāng)日股市收盤價計算。甲公司對出售股票的會計處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)留存收益200萬元。

　　『正確答案』

　　(4)甲公司出售丙公司股票會計處理正確。

　　理由：甲公司出售股票后，同時約定按照回購日當(dāng)日市價回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)留存收益200萬元(1200-1000)。

　　(5)2016年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月后，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計入了當(dāng)期損益。

　　『正確答案』

　　(5)甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。

　　理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。

　　(6)2016年12月15日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行能否收回該筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會計處理時，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計入了當(dāng)期損益。

　　『正確答案』

　　(6)甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益。