(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。

　　要求：說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。

　　分析：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　交易費(fèi)用簡例：

　　假定可轉(zhuǎn)債發(fā)行價格100萬，假定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值95萬，無交易費(fèi)用。

　　則：負(fù)債成分95權(quán)益成分5

　　分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　100

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　5

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　100

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　5

　　交易費(fèi)用簡例：

　　假定可轉(zhuǎn)債發(fā)行價格100萬，假定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值95萬，另支付交易費(fèi)用1萬元。

　　(1)無交易費(fèi)用負(fù)債成分95權(quán)益成分5

　　(2)分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用：負(fù)債0.95權(quán)益0.05

　　負(fù)債：94.05，權(quán)益：4.95

　　分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　100

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　5.95

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　100

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　4.95

　　銀行存款　　　　　　　　　1

　　情形2：帶息的永久性優(yōu)先股。

　　A企業(yè)發(fā)行不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累積強(qiáng)制股利為46歐元(歐元是A企業(yè)的功能貨幣)。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年度支付。A企業(yè)可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。

　　本例中，優(yōu)先股是同時包含負(fù)債和權(quán)益部分的復(fù)合金融工具;負(fù)債部分是發(fā)行人交付現(xiàn)金的合同義務(wù)(每年每股46歐元)，而權(quán)益部分則是持有人以額外股利的形式獲得權(quán)益收益的權(quán)利(如果宣告股利的話)。負(fù)債的公允價值是按不含任意股利剩余利益的類似金融工具的市場利率折現(xiàn)后計算的永續(xù)支付的每年每股強(qiáng)制股利46歐元的現(xiàn)值。權(quán)益部分則按金融工具整體公允價值扣除單獨(dú)確定為負(fù)債部分金額后的剩余金額計量。