案例分析題(本題 20 分)

　　甲單位為一家省級科研事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于 2013 年 1 月 1 日執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2018 年 9 月，甲單位內(nèi)部審計部門對其 2018 年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項：

　　(1)2018 年 1 月，甲單位按要求報送 2017 年度的國有資產(chǎn)報告，在分析報告中列示了 2017 年資產(chǎn)情況分析;資產(chǎn)管理工作成效及經(jīng)驗、存在的問題及原因分析;加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作的建議和其他事項。

　　(2)2018 年 1 月，甲單位預(yù)計其一級項目 A 的支出控制數(shù) 80 萬元不足以滿足需求，報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，甲單位從一級項目 B 的預(yù)算中挪出 15 萬元用于一級項目 A。

　　(3)2018 年 2 月，甲單位經(jīng)單位辦公會議決定，對于已經(jīng)結(jié)題的科研項目均進(jìn)行績效評價。在預(yù)算績效管理中，甲單位設(shè)定的績效目標(biāo)符合指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配等相關(guān)要求;并按照“誰分配資金，誰審核目標(biāo)”的原則，績效目標(biāo)由財政部按照預(yù)算管理級次進(jìn)行了審核;甲單位按照批復(fù)的績效目標(biāo)組織預(yù)算執(zhí)行，并根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)開展了績效監(jiān)控、績效自評和績效評價。

　　(4)2018 年 3 月，研究院根據(jù)財政部以及上級主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出：單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導(dǎo)(單位負(fù)責(zé)人、分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo))擔(dān)任組長。風(fēng)險評估工作小組可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估每兩年進(jìn)行一次。

　　(5)2018 年 4 月，甲單位的采購員李某在購買辦公用品時用公務(wù)卡支付 3 000 元，因個人原因忘記在規(guī)定時限內(nèi)報銷造成罰息和滯納金共 50 元。后李某到財務(wù)部門報銷，財務(wù)人員增加事業(yè)支出 3 050 元，減少零余額賬戶用款額度 3 050 元。

　　(6)2018 年 5 月，甲單位擬采購一項專用設(shè)備(屬于集中采購目錄范圍)，由于該設(shè)備性質(zhì)特殊，國內(nèi)只有 C、D、E 三家供應(yīng)商。經(jīng)研究決定，甲單位采用邀請招標(biāo)方式采購該設(shè)備。甲單位于 5 月 15 日在省級人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體上發(fā)布資格預(yù)審公告，公布了投標(biāo)人資格條件，公告截止日期為 5 月 18 日。

　　(7)2018 年 6 月，甲單位處置一座閑置辦公樓，經(jīng)財政部、主管部門核準(zhǔn)的評估報告所確認(rèn)的辦公樓評估價值為 950 萬元。收購辦公樓的意向方只有 F 公司一家，且報價為 800萬元，為盡快完成處置工作，甲單位按 F 公司的報價簽訂了辦公樓轉(zhuǎn)讓合同。

　　(8)甲單位將原由本單位承擔(dān)的質(zhì)檢服務(wù)，全部由下屬單位乙單位承包，乙單位根據(jù)每季度的質(zhì)檢收入向甲單位上繳一定比例的收入，2018 年 7 月，甲單位收到乙單位上繳的質(zhì)檢收入共計 80 萬元，甲單位將其作為“其他收入”核算。

　　(9)2018 年 7 月 5 日，甲單位準(zhǔn)備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套，價值 900 萬元。甲單位將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)了該事項，并報同級財政部門備案。甲單位收到主管部門的批復(fù)后，于 7 月 20 日與租賃公司簽訂了租賃合同。

　　合同規(guī)定：甲單位從當(dāng)年開始，每年 7 月 20 日向租賃公司支付租金 300 萬元，3 年付清，期滿后，該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。甲單位于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金300 萬元和相關(guān)稅費(fèi) 20 萬元，會計處理為，增加固定資產(chǎn) 920 萬元，增加非流動資產(chǎn)基金600 萬元，減少銀行存款 320 萬元。

　　(10)2018 年 8 月，甲單位將一項科研成果(未達(dá)到規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn))轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，報主管部門審批，并報財政部備案。該科研成果賬面價值 22 萬元，雙方協(xié)商作價 19 萬元。甲單位進(jìn)行會計處理時，增加銀行存款 19 萬元，增加事業(yè)支出 3 萬元，減少無形資產(chǎn) 22 萬元。

　　要求：

　　根據(jù)行政事業(yè)單位會計支付、部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

　　1、逐項判斷甲單位對事項(1)至(8)的處理是否正確;如不正確，分別說明理由。

　　2、逐項判斷甲單位對事項(9)至(10)的審批是否符合規(guī)定，如不符合規(guī)定，分別說明理由;逐項判斷甲單位對事項(9)至(10)的會計處理是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理。

　　【案例參考答案及分析】

　　1.事項(1)的處理不正確。(1 分)

　　理由：甲單位上報的分析報告中缺少“部門(單位)的基本情況”這一項。(1 分)(教材 466 頁)

　　2.事項(2)的處理不正確。(1 分)

　　理由：中央部門如需在一級項目之間進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)報財政批準(zhǔn)。(1 分)(教材 446 頁)

　　3.事項(3)的處理正確。(1 分)(教材 473 頁)

　　4.事項(4)的處理不正確。(1 分)

　　理由：經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次。(0.5 分)(教材 499 頁)

　　5.事項(5)的處理不正確。(1 分)

　　理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)，到所在單位財務(wù)部門報銷。因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)。(1 分)(教材 454 頁)

　　6.事項(6)的處理不正確。(1 分)

　　理由：采用邀請招標(biāo)方式采購的，招標(biāo)采購單位應(yīng)當(dāng)在省級以上人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體發(fā)布資格預(yù)審公告，公布投標(biāo)人資格條件，資格預(yù)審公告的期限不得少于 5 個工作日。(1 分)

　　7.事項(7)的處理不正確。(1 分)

　　理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，以按規(guī)定權(quán)限由財政部、主管部門備案或核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估報告所確認(rèn)的評估價值作為市場競價的參考依據(jù)，意向交易價格低于評估結(jié)果 90%的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定權(quán)限報財政部或主管部門重新確認(rèn)后交易。 1.5 分) 教材 467頁)

　　8.事項(8)的處理不正確。(1 分)

　　理由：事業(yè)單位從附屬企業(yè)獲取的屬于投資收益性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)計入“其他收入”，其他從附屬單位和附屬企業(yè)取得的收入應(yīng)作為“附屬單位上繳收入”核算。(1 分)(教材 485頁)

　　9.(1)甲單位融資租入設(shè)備的審批程序符合相關(guān)規(guī)定。(0.5 分)

　　(2)甲單位的會計處理不正確。(1 分)

　　正確處理：甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn) 920 萬元，增加長期應(yīng)付款 600 萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))320 萬元;同時增加事業(yè)支出 320 萬元，減少銀行存款 320 萬元。(1分)

　　10.(1)甲單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審批程序符合相關(guān)規(guī)定。(0.5 分)

　　(2)甲單位的會計處理不正確。(1 分)

　　正確處理：甲單位應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))22 萬元分別結(jié)轉(zhuǎn)到“待處置資產(chǎn)損溢”，同時將收到的價款 19 萬元增加銀行存款和應(yīng)繳國庫款。(1 分)