案例分析題(本題 10 分)

　　甲公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，且是一家 A 股上市公司，主要從事的是家用電器的生產(chǎn)和銷售。最近幾年，市場需求量呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢，同行業(yè)的競爭者也相繼擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。為了避免核心技術(shù)人員及高級管理人員跳槽，甲公司決定對公司員工實施股權(quán)激勵。

　　資料一：

　　在股權(quán)激勵會議上，董事長建議對公司 50 名核心技術(shù)人員和 30 名高級管理人員實施股權(quán)激勵措施;總經(jīng)理建議：為了達(dá)到好的效果，股權(quán)激勵要有力度，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的 20%;財務(wù)經(jīng)理：為了公司的可持續(xù)發(fā)展，建議股權(quán)激勵計劃有效期為 5 年，其中行權(quán)限制期為 3 年，行權(quán)有效期為 2 年。

　　最終甲公司決定采取如下股權(quán)激勵方案:2015 年 1 月 1 日，甲公司決定授予高級管理人員每人 500 份股票期權(quán)。一旦達(dá)到公司規(guī)定的可行權(quán)條件，那么該人員便可以每股 8.5 元的價格購買 500 股該公司的股票。甲公司行權(quán)條件規(guī)定如下:授予股票期權(quán)的當(dāng)年年末公司的銷售增長率達(dá)到 15%;第二年年末公司最近兩年的平均銷售增長率達(dá)到 12%;第三年年末公司最近三年的平均銷售增長率達(dá)到 10%。每份股票期權(quán)在 2015 年 1 月 1 日的公允價值為 11元。

　　2015 年 12 月 31 日，甲公司的銷售增長率是 13%，同時有 5 名高級管理人員離開公司;甲公司預(yù)計第二年的銷售增長率將達(dá)到 12%，另外預(yù)計未來將有 3 名高級管理人員離開公司。

　　2016 年 12 月 31 日，甲公司實際有 2 名高級管理人員離開，公司的實際銷售增長率是10%。與此同時，甲公司決定修改所授予的權(quán)益工具的公允價值。于是，甲公司將授予的權(quán)益工具的公允價值提高到每份股票期權(quán) 13 元。另外，甲公司預(yù)計 2017 年由于公司更新了產(chǎn)品，預(yù)計銷售增長率將提高到 12%，即滿足了可行權(quán)條件，并預(yù)計將會有 2 名高級管理人員離開公司。

　　在 2017 年 12 月 31 日，甲公司的銷售增長率為 13%，實際有 3 名高級管理人員離開公司。

　　資料二：

　　甲公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價格波動的風(fēng)險，擬進(jìn)行套期保值，有關(guān)套期保值業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　　甲公司簽訂了銷售一批家用電器給乙公司的合同，合同約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后 3 個月購進(jìn)，預(yù)計原材料價格會上漲。為此，甲公司從上海某期貨交易所購入銅期貨 100 手，將其分類為現(xiàn)金流量套期。該套期滿足了運用套期會計方法的條件，所以甲公司對該套期采用套期會計方法進(jìn)行會計處理。

　　買入套期保值的季末，甲公司對套期保值的有效性進(jìn)行了評價。經(jīng)計算，被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失為 100 萬元;套期工具自套期開始的累計利得為120 萬元。甲公司將上述被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失 100 萬元作為現(xiàn)金流量套期儲備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得計入了當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項判斷在股權(quán)激勵會議上董事長及各經(jīng)理發(fā)言是否有不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請說明理由。

　　2.根據(jù)資料一，計算 2015 年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額。

　　3.根據(jù)資料一，指出修改股權(quán)激勵條件應(yīng)該如何處理以及 2016 年應(yīng)該計入資本公積的金額。(要求列出計算過程)

　　4.根據(jù)資料二，逐項判斷甲公司對套期保值會計處理是否正確;對不正確的，說明理由并指出正確的會計處理。

　　【案例參考答案及分析】

　　1.(1)董事長發(fā)言正確。(0.5 分)

　　(2)總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　理由：上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過股本總額的 10%。(1 分)(教材 P428)

　　(3)財務(wù)經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　理由：行權(quán)有效期為股權(quán)生效至股權(quán)失效日止的期限，由上市公司根據(jù)實際確定，但不得低于 3 年。(1 分)(教材 P429)

　　2.2015 年計入資本公積的金額：(30-5-3)×11×500×1/2=60 500(元)(1 分)

　　3.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具公允價值的增加(即修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額)相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 1分)(P435)

　　2016 年計入資本公積——其他資本公積的金額:(30-5-2-2)×13×500×2/3-60 500=30 500(元)。(1 分)

　　4.(1)甲公司將購入的銅期貨合約分類為現(xiàn)金流量套期的處理正確。(0.5 分)

　　(2)甲單位對套期保值里的和損失的處理不正確。(0.5 分)

　　理由：現(xiàn)金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，并單列項目反映;套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(1 分)

　　正確的會計處理：將套期工具利得中屬于有效套期部分 100 萬元計入其他綜合收益(即套期工具自套期開始的累計利得 120 萬元與被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失 100 萬元兩項的絕對額中較低者)，將無效套期部分 20 萬元(120-1 000)計入當(dāng)期損益。(1.5 分)