案例分析題(本題 15 分)

　　甲公司為一家大型國有集團(tuán)公司，主要進(jìn)行工程設(shè)備的加工、制造。在國家“走出去”的戰(zhàn)略引領(lǐng)下，公司近兩年也在不斷拓展境外業(yè)務(wù)。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等五部委有關(guān)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)范體系的通知，甲公司從 2017 年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。為了檢查公司內(nèi)部控制的實(shí)施效果，甲公司成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

　　2018 年 5 月，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過了完善內(nèi)部環(huán)境的提議，包括規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則;調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)各責(zé)任單位的權(quán)利與責(zé)任;完善人力資源政策，依法與選聘人員簽訂勞動(dòng)合同，重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制;加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的專業(yè)性。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司于 2018 年初投資了一個(gè)新項(xiàng)目。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述投資項(xiàng)目在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，只考慮了該項(xiàng)目相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是識(shí)別外部的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自身的情況已經(jīng)很清楚了，無需考慮。

　　(3)關(guān)于控制活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測試，在內(nèi)部控制中存在下列問題：

　�、俟�司受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩影響，市場需求下降。為了應(yīng)對(duì)產(chǎn)品滯銷的不利局面，公司加大了促銷力度，全面實(shí)行賒銷制度，但卻導(dǎo)致短時(shí)期內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)激增，收賬困難。

　�、诠�司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例較大，但生產(chǎn)設(shè)備落后，導(dǎo)致公司生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時(shí)，缺乏競爭力。

　�、酃�司研發(fā)投入不足，專有技術(shù)落后，不能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。由此，公司經(jīng)過可行性論證，并按規(guī)定程序決策，決定降低目前技術(shù)含量較低、附加值小的產(chǎn)品生產(chǎn)投入，增加研發(fā)費(fèi)用支出，以期獲得高質(zhì)量產(chǎn)品的技術(shù)突破，進(jìn)入高附加值領(lǐng)域。

　　④公司去年完工并投入使用的新型自動(dòng)化生產(chǎn)車間基建工程項(xiàng)目，投入使用一年來，并未達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果，但無人對(duì)此擔(dān)責(zé)。

　　⑤在國家“走出去”的戰(zhàn)略引領(lǐng)下，為搶抓發(fā)展機(jī)遇，公司準(zhǔn)備一年內(nèi)在“一帶一路”沿線國家通過并購方式，以較快速度拓展境外業(yè)務(wù)。

　　(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向總經(jīng)理報(bào)告并督促整改。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項(xiàng)說明事項(xiàng)(3)中事項(xiàng)①至⑤可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)每項(xiàng)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。

　　3.指出(3)中的事項(xiàng)③，屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并簡要說明理由。

　　【案例參考答案及分析】

　　1.事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處(0.5 分)

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。(0.5 分)(教材 229 頁)

　　事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　理由：企業(yè)要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。(1 分)

　　事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　理由：企業(yè)信息應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。除內(nèi)部間溝通外，企業(yè)信息應(yīng)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。(1 分)

　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。(0.5 分)

　　理由：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)該有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。(1 分)

　　2.事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。(1 分)

　　控制措施：健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。(1 分)(教材 248 頁)

　　事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損。(1 分)

　　控制措施：加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。(1 分)(教材 247 頁)

　　事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、技術(shù)落后，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。(1 分)

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。(1 分)(教材 248 頁)

　　事項(xiàng)④可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。(0.5 分)

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。(0.5 分)(教材 252 頁)

　　事項(xiàng)⑤可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。 0.5分)

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)突出主業(yè)，境外投資應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、金融、法律、市場等環(huán)境因素。采用并購方式進(jìn)行投資，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)，注重并購協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。(0.5 分)

　　3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。(0.5 分)

　　理由：公司通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的低附加值產(chǎn)品生產(chǎn)投入，轉(zhuǎn)換成研發(fā)投入，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低，屬于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。(l 分)