涉及考題

　　甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價格購入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風險，于當日與某金融機構(gòu)簽訂一項買入3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600 000美元。20×7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。

　　假定：(1)20×6年12月31日，1個月美元兌人民幣遠期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣;(3)該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　要求：根據(jù)上述資料，寫出套期保值相關(guān)的會計處理。

　　【正確答案】本題中，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價值套期

　　(1)20×6年11月1日

　　遠期合同的公允價值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　遠期外匯合同的公允價值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民幣)

　　借：套期工具——遠期外匯合同 　119 400

　　貸：套期損益 　119 400

　　借：套期損益　 119 400

　　貸：被套期項目——確定承諾 　119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　遠期外匯合同的公允價值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民幣)

　　借：套期工具——遠期外匯合同　 12 600

　　貸：套期損益 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠期外匯合同　 132 000

　　借：套期損益 　12 600

　　貸：被套期項目——確定承諾　 12 600

　　借：庫存商品——橄欖油　 3 912 000

　　貸：銀行存款——橄欖油 　3 912 000

　　借：被套期項目——確定承諾　 132 000

　　貸：庫存商品——橄欖油　 132 000

　　情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期

　　(1)20×6年11月1日

　　不作賬務(wù)處理，將套期保值進行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　借：套期工具——遠期外匯合同　 119 400

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)　 119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　借：套期工具——遠期外匯合同 　12 600

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠期外匯合同 　132 000

　　借：庫存商品——橄欖油 　3 912 000

　　貸：銀行存款 　3 912 000

　　甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　【答案解析】

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】