案例分析題十

　　甲公司和乙公司合并前為無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩家國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場(chǎng)占有率和社會(huì)知名度，其營(yíng)銷和管理水平也非常先進(jìn)。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項(xiàng)汽車生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，符合產(chǎn)品未來(lái)發(fā)展方向。

　　甲公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充裕，管理層的目標(biāo)是發(fā)展成行業(yè)主導(dǎo)企業(yè)，要在市場(chǎng)份額和技術(shù)上占優(yōu)勢(shì)，2×13年12月甲公司積極籌備收購(gòu)乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應(yīng)，與并購(gòu)有關(guān)的資料如下：

　　(1)并購(gòu)方案。甲公司準(zhǔn)備以現(xiàn)金收購(gòu)方式獲得乙公司100%的股權(quán)，使乙公司成為甲公司的全資子公司。

　　甲公司的估計(jì)價(jià)值為120000萬(wàn)元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為56800萬(wàn)元，并購(gòu)后新公司價(jià)值210000萬(wàn)元，甲公司擬支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為70000萬(wàn)元，另還會(huì)發(fā)生收購(gòu)交易費(fèi)用9000萬(wàn)元。

　　(2)實(shí)施并購(gòu)。2×14年6月1日，甲公司開(kāi)始實(shí)施并購(gòu)，以每股7元的價(jià)格支付70000萬(wàn)元收購(gòu)了乙公司100%的股權(quán)，并于7月1日辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購(gòu)過(guò)程中實(shí)際支付交易費(fèi)用9000萬(wàn)元。同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值假定為56800萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積25000萬(wàn)元，盈余公積5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)10000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額是乙公司一項(xiàng)10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權(quán)評(píng)估增值所致。

　　(3)并購(gòu)后交易事項(xiàng)。并購(gòu)成功后，2×14年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3100萬(wàn)元，提取盈余公積310萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收甲公司貨款1000萬(wàn)元，乙公司年終計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，A、B之間產(chǎn)生應(yīng)收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　1.計(jì)算并購(gòu)凈收益并判斷甲公司的該項(xiàng)并購(gòu)行為是否可行。

　　2.計(jì)算并購(gòu)日的商譽(yù)，并說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)日編制合并報(bào)表時(shí)需要做哪些會(huì)計(jì)處理。

　　3.計(jì)算2×14年終編制合并報(bào)表時(shí)甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。

　　4.說(shuō)明2×14年12月31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做哪些會(huì)計(jì)處理。