案例1

　　【分析提示】

　　1.范高級會計師的說法正確。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)的功能是明確的，能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值，而且增值作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業(yè)中，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。而非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，不能為顧客帶來價值的作業(yè)。比如，倉儲、搬運、檢驗以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。由于非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，因此非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

　　2.資源動因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心;其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè);最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。

　　3.一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的;(2) 該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　4.改進作業(yè)的方法主要有：

　　(1)消除不必要作業(yè)以降低成本

　　例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

　　(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)

　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

　　(3)提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗

　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。比如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費。

　　(4)作業(yè)共享

　　利用規(guī)模經(jīng)濟提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等的成本。

　　(5)利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

　　案例2 ：

　　【分析提示】

　　1.質(zhì)量檢驗的成本動因分配率

　　=4 000/(5+15)=200(元/次)

　　訂單處理的成本動因分配率

　　=4 000/(30+10)=100(元/份)

　　機器運行的成本動因分配率

　　=40 000/(200+800)=40(元/小時)

　　設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率

　　=32 000/(6+4)=3 200(元/次)

　　甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×5+100×30+40×200+3 200×6=31 200 (元)

　　單位作業(yè)成本：

　　(31 200+7 300)/(200+40×50%)=175(元/件)

　　單位成本：80+60+175=315(元/件)

　　乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×15+100×10+40×800+3200×4=48800(元)

　　單位作業(yè)成本：

　　(48 800+10 600)/(300+60×50%)=180(元/件)

　　單位成本：100+50+180=330(元/件)

　　2.本月發(fā)生的制造費用分配率：

　　80 000/(200+800)=80(元/小時)

　　曱產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

　　80×200=16 000 (元)

　　甲產(chǎn)品單位制造費用：

　　(16 000+7 300)/(200+40×50%)

　　= 105.91(元/件)

　　甲產(chǎn)品單位成本：

　　80+60+105.91=245.91(元/件)

　　乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

　　80×800=64 000(元)

　　乙產(chǎn)品單位制造費用：

　　(64 000+10 600)/(300+60×50%)

　　= 226.06(元/件)

　　單位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)

　　3.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價為245.91+30= 275.91 (元)，如果與傳統(tǒng)的單位成本(245.91元)比較，好像是有利可圖，結(jié)果實際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作業(yè)成本法計算，則會避免這個決策失誤;對于乙產(chǎn)品而言，真實單位成本應(yīng)該是330元，顯然376.06+30=406.06 (元)的定價偏高，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計算，把單位售價降低一些，則會避免這個損失的發(fā)生