案例分析題一

甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產(chǎn)資料如下：

1.應(yīng)收票據(jù)1 200萬(wàn)元。其中，應(yīng)收A公司800萬(wàn)元、應(yīng)收B公司100萬(wàn)元、應(yīng)收C公司300萬(wàn)元。

應(yīng)收A公司的票款尚未到期，A公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有確切證據(jù)表明A公司到期不會(huì)支付票款。應(yīng)收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。應(yīng)收C公司的票款已逾期，C公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。

2.存貨成本2100萬(wàn)元。其中，產(chǎn)成品180輛汽車，單位成本10萬(wàn)元;原材料300萬(wàn)元。

產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元;其余20輛汽車沒(méi)有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為每輛8萬(wàn)元;銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元。

原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1.8萬(wàn)元;每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元。

3.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 800萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資是對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，占D公司有表決權(quán)資本的60%，采用權(quán)益法核算。自2006年開(kāi)始，D公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，D公司已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，擬于2008年進(jìn)行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，出售價(jià)格預(yù)計(jì)為1 400萬(wàn)元，與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有此項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬(wàn)元。

4.作為持有至到期投資核算的債券投資600萬(wàn)元。

持有至到期投資是購(gòu)入E公司發(fā)行并上市交易的公司債券。E公司2005年度發(fā)生虧損10萬(wàn)元，2006年度發(fā)生虧損14萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬(wàn)元。

要求

判斷甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

分析與提示

1.本案例1，甲公司應(yīng)收A公司800萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值，因?yàn)锳公司財(cái)務(wù)狀況良好;應(yīng)收B公司100萬(wàn)元發(fā)生減值，因?yàn)锽公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)狀況惡化;應(yīng)收C公司300萬(wàn)元發(fā)生減值。因?yàn)镃公司資金周轉(zhuǎn)困難，有確切的證據(jù)表明C公司無(wú)法支付票款。

2.本案例2，

(1)甲公司產(chǎn)成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為每輛汽車15萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為15-0.5=14.5(萬(wàn)元)，高于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒(méi)有發(fā)生減值，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)甲公司沒(méi)有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場(chǎng)價(jià)格為每輛汽車8萬(wàn)元，銷售每輛汽車預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為8-0.5=7.5(萬(wàn)元)，低于其單位成本10萬(wàn)元。因此，甲公司沒(méi)有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)甲公司原材料300萬(wàn)元，全部為生產(chǎn)汽車而持有，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)汽車40輛，單位原材料成本為300/40=7.5(萬(wàn)元);將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發(fā)生加工費(fèi)用1.8萬(wàn)元;每輛汽車單位成本預(yù)計(jì)為7.5+1.8=9.3(萬(wàn)元)。每輛汽車的銷售價(jià)格預(yù)計(jì)為10萬(wàn)元，銷售費(fèi)用及稅金預(yù)計(jì)為0.5萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為10-0.5=9.5(萬(wàn)元)，高于其單位成本9.3萬(wàn)元。因此，甲公司原材料沒(méi)有發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。