A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實(shí)力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購(gòu)：

　　(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在B公司的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。

　　(2)2010年3月1日，A公司通過(guò)定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購(gòu)的對(duì)價(jià)支付。購(gòu)買(mǎi)日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購(gòu)，另發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽(yù)為1.1億元。

　　(3)甲公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，2010年6月30日，以現(xiàn)金2 400萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)了D公司90%的有表決權(quán)股份。D公司為2010年4月1日新成立的公司，截至2010年6月30日，D公司持有貨幣資金2 600萬(wàn)元，實(shí)收資本2 000萬(wàn)元，資本公積700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-100萬(wàn)元。

　　(4)2010年7月1日，為拓展境外銷售渠道， 甲公司與乙公司簽訂合同， 以45億港元的價(jià)格收購(gòu)乙公司的全資子公司E公司的全部股權(quán)，使E公司成為甲公司的全資子公司。E公司主要從事香港地區(qū)的26個(gè)加油(氣)站和2個(gè)油庫(kù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。2010年6月30日，E公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。

　　2010年7月28日，甲公司向乙公司支付了收購(gòu)價(jià)款45億港元。2010年8月1日辦理完畢E公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　收購(gòu)前，甲公司與乙公司、E公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　合并日?

　　2010年合并報(bào)表中E公司的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量

　　(5)2009年1月1日，A公司以5 000萬(wàn)元取得F公司10%的股份,取得投資時(shí)F公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45 000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。因未以任何方式參與B公司的經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該項(xiàng)投資采用成本法核算。2010年1月1日，A公司另支付30 000萬(wàn)元取得F公司50%的股份，能夠?qū)�F公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日F公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為55 000萬(wàn)元。A公司之前所取得的10%股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　根據(jù)甲公司對(duì)F公司的并購(gòu)資料，計(jì)算：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值;(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本、應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的金額以及商譽(yù)的金額

　　要求：

　　1.指出A公司并購(gòu)B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『分析提示』A公司并購(gòu)B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由： A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司對(duì)于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)(或計(jì)入合并當(dāng)期損益)。

　　2.確定A公司并購(gòu)C公司的合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)，并說(shuō)明A公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。

　　『分析提示』購(gòu)買(mǎi)日是2010年5月1日。

　　A公司在購(gòu)買(mǎi)日所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。

　　『分析提示』不正確。

　　理由：

　　合并成本=10-0.2=9.8(億元)

　　A公司取得的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15×60%)，

　　商譽(yù)=9.8-9=0.8(億元)

　　4.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷A公司對(duì)D公司的并購(gòu)是否形成企業(yè)合并?如不形成企業(yè)合并，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『分析提示』

　　不形成企業(yè)合并。

　　理由：D公司在2010年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不作為企業(yè)合并處理。

　　5.確定A公司收購(gòu)E公司的購(gòu)買(mǎi)日或合并日，并說(shuō)明甲公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，E公司2010年度哪個(gè)期間的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表?

　　『分析提示』

　　甲公司的購(gòu)買(mǎi)日為2010年8月1日。

　　E公司2010年8月1日至2010年12月31日的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量應(yīng)納入2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　6.根據(jù)甲公司對(duì)F公司的并購(gòu)資料，計(jì)算：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值;(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本、應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的金額以及商譽(yù)的金額。

　　『分析提示』

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值=5 000+30 000=35 000(萬(wàn)元)

　　(2)合并成本=55 00+30 000=35 500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)入損益的金額=5 500-5 000=500(萬(wàn)元)

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)金額=35 500-55 000×60%=2 500(萬(wàn)元)