第一節(jié)　稅收制度概述

　　一、稅收的概念及特征

　　稅收是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。

　　稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性(關(guān)鍵)和固定性(區(qū)別)的特征。

　　二、稅收制度及構(gòu)成要素

　　(一)納稅人(課稅主體)

　　納稅人是國(guó)家行使課稅權(quán)所指向的單位和個(gè)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅人和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國(guó)家交納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　(二)課稅對(duì)象(課稅客體)

　　課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國(guó)家對(duì)什么事物征稅。

　　根據(jù)課稅對(duì)象性質(zhì)的不同，稅種分為：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。

　　(三)計(jì)稅依據(jù)

　　計(jì)稅依據(jù)也稱“課稅依據(jù)”、“課稅基數(shù)”，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位劃分，有兩種情況：一是從價(jià)計(jì)征，二是從量計(jì)征(資源稅)。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。

　　(四)稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　稅率是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的比率，即對(duì)課稅對(duì)象的征收比例。稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)征稅的深度。

　　按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三類。

　　(五)附加、加成和減免

　　納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，主要通過(guò)稅率的高低來(lái)調(diào)節(jié)，但還可以通過(guò)附加、加成和減免措施來(lái)調(diào)節(jié)。

　　增負(fù)下，調(diào)高稅率或采取附加和加成措施;

　　減負(fù)下，調(diào)低稅率或采取減稅、免稅措施。

　　1.附加和加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施

　　(1)附加是地方附加的簡(jiǎn)稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款(不特定)。

　　(2)加成是加成征收的簡(jiǎn)稱。對(duì)特定的納稅人實(shí)行加成征稅。

　　2.減稅、免稅，以及規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。

　　減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。

　　減免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求而對(duì)某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某些特定的納稅人給予的優(yōu)惠。

　　納稅本嚴(yán)肅，減免需靈活。

　　(六)違章處理

　　納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。

　　偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。

　　漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

　　對(duì)納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。

　　三、稅收的征管

　　(1)稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人和扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款;

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳，無(wú)償提供咨詢，普及納稅知識(shí);

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密;

　　(5)納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。

　　四、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收

　　【例題】稅收加成與稅收附加不同，附加只對(duì)特定納稅人加征，加成對(duì)所有納稅人加征。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。加成和附加不同，加成只對(duì)特定的納稅人加征，附加對(duì)所有納稅人加征。參見(jiàn)教材P232。

　　【例題】稅收加成是對(duì)所有納稅人的加征，附加則是對(duì)特定納稅人的加征。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。加成和附加不同，加成只對(duì)特定的納稅人加征，附加對(duì)所有納稅人加征。參見(jiàn)教材P232。

　　【例題】欠稅、漏稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考查的是稅收制度及構(gòu)成要素。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。參見(jiàn)教材P233。

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