相關(guān)稅收

　　一、營業(yè)稅改征增值稅

　　2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè) 營業(yè)稅改為增值稅，提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，增值稅率為11%。

　　年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬的為一般納稅人 ，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

　　【2017年真題】營業(yè)稅改征增值稅后，一般情況下，年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(　)萬元的為一般納稅人。

　　A.300

　　B.500

　　C.700

　　D.900

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查的是營業(yè)稅改征增值稅。一般情況下，年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元的為一般納稅人。參見教材P248。

　　計算方法

　　(1)一般計稅方法：適用一般納稅人

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　銷項稅額＝銷售額×適用稅率

　　進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(2)簡易計稅方法：

　　不得抵扣進(jìn)項稅額；

　　一旦選定，36個月內(nèi)不得變更;

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　稅收減免處理：個人發(fā)生應(yīng)稅行為額銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅;達(dá)到起征點的，全額計征繳納增值稅。不適用登記為一般納稅人的個體工商戶。

　　增值稅的起征幅度：

　　(1)按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)） ;按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元 的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅 。

　　2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元 的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　【2017年真題】營業(yè)稅改增值稅后，對小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到(　)萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

　　A.1

　　B.2

　　C.4

　　D.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查的是營業(yè)稅改征增值稅。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。參見教材P249。

　　營業(yè)稅改征增值稅后有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定

　　(1)計征契稅的成交價格不含增值稅。

　　(2)房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

　　(3)土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

　　(4)個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

　　個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

　　(5)免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

　　(6)在計征上述稅種時，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅 。

　　以上規(guī)定自2016年5月1日起執(zhí)行。

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加

　　1.城建稅以繳納增值稅、消費稅 的單位和個人為納稅人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，暫不征城建稅。城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地 區(qū)。

　　城建稅實行的是地區(qū)差別稅率 ，城市市區(qū)，稅率為7%;縣城、建制鎮(zhèn)，稅率為5%;不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，稅率為1%。

　　所有納稅人除另有規(guī)定外，一律執(zhí)行納稅人所在地的稅率，在同一地區(qū)，只能執(zhí)行同一檔次的稅率，不能因企業(yè)隸屬關(guān)系、企業(yè)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)不同，而執(zhí)行不同的稅率。

　　對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率 ，而按繳納“兩稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：

　　(1)是受托方代征、代扣增值稅、消費稅的納稅人;

　　(2)是流動經(jīng)營無固定納稅地點的納稅人。

　　城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù) ，分別與增值稅、消費稅同時繳納 。“兩稅”稅額僅指“兩稅”的正稅，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人加收滯納金和罰款 等非稅款項。

　　2.教育費附加和地方教育費附加是隨增值稅、消費稅附征并專門用于教育的特別目的稅，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。

　　現(xiàn)行教育費附加征收率為3% 。從2010起，地方教育費附加征收率統(tǒng)一為2% 。

　　【例題】國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)繳納的稅費有(　)。

　　A.土地增值稅

　　B.教育費附加

　　C.增值稅

　　D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　E.契稅

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考查的是契稅-納稅人。E是土地使用權(quán)受讓人應(yīng)繳納的稅費。參見教材P246。

　　【例題】依法轉(zhuǎn)讓商業(yè)用途房地產(chǎn)開發(fā)項目，應(yīng)繳納的稅費有(　)。

　　A.增值稅

　　B.耕地占用稅

　　C.土地增值稅

　　D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　E.教育費附加

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』本題考查的是耕地占用稅-納稅人。耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。參見教材P239、P242。

　　【2017年真題】教育費附加是隨(　)附加征收。

　　A.印花稅

　　B.所得稅

　　C.增值稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查的是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加。教育費附加和地方教育費附加是隨增值稅、消費稅附征并專門用于教育的特別目的稅，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。參見教材P252。

　　三、企業(yè)所得稅

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外 的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi) 所得的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 ，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 ，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為25% 。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的，適用稅率為20% 。

　　(三)應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 ，為應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務(wù)收入;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(5)利息收入;

　　(6)租金收入;

　　(7)特許權(quán)使用費收入;

　　(8)接受捐贈收入;

　　(9)其他收入。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 。

　　(四)應(yīng)納稅額

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除 依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額 。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，超過限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)抵免。

　　可以抵免的情況：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的 應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系 的應(yīng)稅所得。

　　(五)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

　　1.企業(yè)按實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳 企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季(或月)計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳 ，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

　　2.預(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

　　(1)非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目

　　1)位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20% 。

　　2)位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

　　3)位于其他地區(qū)的，不得低于10% 。

　　(2)經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目，不得低于3%。

　　四、個人所得稅

　　(一)納稅人：個人所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年 的，從中國境內(nèi)和境外 取得的所得的個人。在中國境內(nèi)無住所又不居住 或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年 的個人，從中國境內(nèi) 取得的所得的，依照法律規(guī)定同樣需繳納個人所得稅。

　　(二)稅目

　　下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(4)勞務(wù)報酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權(quán)使用費所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財產(chǎn)租賃所得 ;

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ;

　　(10)偶然所得;

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　【2014年真題】在中國境內(nèi)無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得無需繳納個人所得稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得需繳納個人所得稅。參見教材P254。

　　(三)與房地產(chǎn)相關(guān)的個人所得稅稅率

　　財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用比例稅率，稅率為20% 。

　　(四)與轉(zhuǎn)讓住房有關(guān)的征收個人所得稅具體規(guī)定

　　個人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額 為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　個人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納個人所得稅的計算具體規(guī)定如下：

　　(1)對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格 為轉(zhuǎn)讓收入。

　　(2)對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票 等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除 房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

　　1)房屋原值具體為：商品房為購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費 。

　　2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

　　3)合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

　　(3)納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的1%～3%核定應(yīng)納個人所得稅額。

　　(4)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上 ，并且是家庭唯一生活用房取得的所得 ，免征 個人所得稅。

　　受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額 為應(yīng)納稅所得額，按20% 的適用稅率計算繳納個人所得稅，不得核定征收 。

　　【例題】王某已有一套住房，2006年又接受贈與一套價值100萬元的住房，并繳納契稅、公證費、手續(xù)費等相關(guān)稅費5萬元。2012年7月1日，王某將該住房以125萬元轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納個人所得稅(　)萬元。

　　A.0　　B.4　　C.24　　D.25

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查的是個人所得稅。受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅=(125-5)萬元×20%=24萬元。參見教材P257。

　　五、印花稅 ——是對因商事活動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授受等行為而書立、領(lǐng)受 的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。

　　印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受 稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。

　　(1)印花稅的征收范圍，主要是經(jīng)濟(jì)活動中最普遍、最大量的各種商事和產(chǎn)權(quán)憑證，具體包括以下幾項：

　　1)購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建設(shè)安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證 ;

　　2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ;

　　3)營業(yè)賬簿 ;

　　4)權(quán)利、許可證照 ;

　　5)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率 兩種。

　　對一些載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。稅率共分5檔：1‰、0.5‰、0.3‰、0.1‰、0.05‰。

　　對一些無法計算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的憑證，采用定額稅率，每件繳納一定數(shù)額的稅款。

　　(2)印花稅計稅依據(jù)有以下幾種：

　　1)合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為 計稅依據(jù);

　　2)營業(yè)帳簿中記載資金的賬簿，以固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額 作為計稅依據(jù);

　　3)不記載金額的營業(yè)執(zhí)照、專利證、專利許可證照，以及企業(yè)的日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，按憑證或賬簿的件數(shù)納稅 。

　　(3)對下列情況免征印花稅：

　　1)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈 給政府、社會福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)，免征印花稅;

　　2)已納印花稅憑證的副本或抄本 ，免征印花稅;

　　3)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同 ，免征印花稅;

　　4)有關(guān)部門根據(jù)國家政策需要發(fā)放的無息、貼息貸款合同 ，免征印花稅。

　　5)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

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