房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

　　一、納稅人

　　凡是中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅人。

　　產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人;

　　產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為納稅人;

　　產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，以房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織及外籍個人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

　　【例題】產(chǎn)權(quán)屬國家所有的房屋，其房產(chǎn)稅(　)。

　　A.不需繳納

　　B.由經(jīng)營管理的單位和個人繳納

　　C.由城市房地產(chǎn)管理部門繳納

　　D.由房屋的所有者繳納

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人。參見教材P234。

　　二、課稅對象

　　房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

　　三、計稅依據(jù)

　　對于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計稅依據(jù)。

　　對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。租金收入是房屋所有權(quán)人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額按租計征。

　　【例題】非出租的房產(chǎn)，以(　)為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)。

　　A.房產(chǎn)原值

　　B.房產(chǎn)凈值

　　C.房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值

　　D.房產(chǎn)凈值一次減除10%～30%后的余值

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。非出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是：房產(chǎn)原值×(1-10%～30%)×1.2%。參見教材P234。

　　四、稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

　　【2015年真題】2014年秦某將其原值40萬元的住房按年租金1.44萬元出租，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是(　)元。

　　A.576

　　B.1728

　　C.3360

　　D.4800

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查的是住房租賃稅收優(yōu)惠政策。對個人出租住房取得的收入，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，秦某應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：1.44萬元×4%=0.0576萬元=576元。參見教材P234。

　　【例題】對于非出租的房產(chǎn)，其房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，稅率為1.2%。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。對于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計稅依據(jù)。參見教材P234。

　　五、納稅地點和納稅期限

　　房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

　　房產(chǎn)稅按年計征，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　　六、減稅、免稅

　　下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

　　(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。

　　(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設(shè)的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

　　(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。

　　對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　【2017年真題】個人擁有的用于體育活動的房產(chǎn)可免征房產(chǎn)稅。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅減稅、免稅。下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

　　(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。

　　(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設(shè)的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

　　(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。參見教材P235。

　　【例題】個人自住的別墅不得免征房產(chǎn)稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅的征收。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。參見教材P235。

　　(5)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。包括：

　　1)損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定后，可免征房產(chǎn)稅。

　　2)房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

　　3)在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是，工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征稅。

　　4)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅。

　　5)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。

　　6)自2016年1月1日至2018年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅;對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　7)自2016年1月1日至2018年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　8)自2016年1月1日起，國家機(jī)關(guān)、軍隊、人民團(tuán)體、財政補(bǔ)貼事業(yè)單位、居委會、村委會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場館，同時符合向社會開放，用于滿足公眾體育活動，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

　　【2016年真題】下列房產(chǎn)中，可以免征房產(chǎn)稅的有(　)。

　　A.出租地下建筑物

　　B.企業(yè)興辦的學(xué)校自用房產(chǎn)

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的商品房

　　D.個人所有非營業(yè)用房

　　E.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項AC，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見教材P235。

　　【2013年真題】下列房地產(chǎn)中，屬于免征房產(chǎn)稅的有(　)。

　　A.監(jiān)獄用房

　　B.高校招待所

　　C.部隊營房

　　D.法院辦公樓

　　E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的房地產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項BE，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見教材P235。

　　七、具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅政策

　　(1)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　(2)自用的地下建筑，按以下方式計稅：

　　1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　　2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　　3)對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

　　(3)出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

　　(4)自2016年1月1日起，國家機(jī)關(guān)、軍隊、人民團(tuán)體、財政補(bǔ)助事業(yè)單位、居委會、村委會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場館，同時符合向社會開放，用于滿足公眾體育活動，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

　　【例題】具備房屋功能的地下建筑，征收房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定有(　)。

　　A.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

　　B.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為計稅稅基

　　C.商業(yè)用途地下建筑，以房屋原價的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

　　D.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定納稅

　　E.地下人防設(shè)施免稅

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。自用的地下建筑，工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。參見教材P236。

　　【2012年真題】對于出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入計征，稅率為1.2%。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。出租房產(chǎn)，按房產(chǎn)租金收入的12%計征。參見教材P236。

　　【2014年真題】李某自用位于地下的工業(yè)廠房，應(yīng)稅房產(chǎn)原價為100萬元，2013年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅最多為(　)元。

　　A.4200

　　B.5040

　　C.5400

　　D.6480

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房屋原價的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%～30%)]×1.2%，所以最大為6480元。參見教材P236。

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